Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/2024 от 15.01.2025

НДС при лизинге: как посчитать?

Вопрос: О применении НДС при передаче в лизинг автомобилей и мотоциклов.

Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 29 ноября 2024 г., о порядке применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при передаче автомобилей и мотоциклов по договорам финансовой аренды (лизинга) Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с пунктом 5.2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации автомобилей и мотоциклов, приобретенных налогоплательщиком для перепродажи, налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализации, определяемой в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом НДС и ценой приобретения соответствующего транспортного средства с учетом НДС при одновременном соблюдении следующих условий:

1) на дату приобретения налогоплательщиком автомобиля и (или) мотоцикла их продавец применяет общий режим налогообложения;

2) последним собственником автомобиля или мотоцикла, на которого было зарегистрировано в соответствии с законодательством Российской Федерации реализуемое налогоплательщиком транспортное средство, являлось физическое лицо;

3) при приобретении автомобиля и (или) мотоцикла налогоплательщиком получен от продавца счет-фактура с суммой НДС, определенной в соответствии с пунктом 5.2 или пунктом 5.1 статьи 154 Кодекса.

Принимая во внимание, что предусмотренный пунктом 5.2 статьи 154 Кодекса порядок определения налоговой базы по НДС применяется при реализации автомобилей или мотоциклов, приобретенных исключительно для перепродажи, а также учитывая, что в соответствии со статьей 665 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование, нормы пункта 5.2 статьи 154 Кодекса при передаче автомобилей и мотоциклов по договорам финансовой аренды (лизинга), по нашему мнению, не применяются. В связи с этим налоговая база по НДС при такой передаче автомобилей и мотоциклов определяется лизингодателем на основании пункта 1 статьи 154 Кодекса, в соответствии с которым налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.

Что касается сумм НДС, предъявленных лизингодателю продавцами автомобилей и мотоциклов, в том числе продавцами, применяющими нормы пункта 5.2 статьи 154 Кодекса, то указанные суммы НДС принимаются к вычету лизингодателем в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.