Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/117702 от 25.11.2024

Нужно ли восстанавливать НДС при переходе с ОСН на УСН?

Вопрос: Каков порядок применения ст. ст. 171 - 171.1 НК РФ с учетом следующих обстоятельств?

ООО (далее - Общество) с 2010 г. находится на ОСН и является плательщиком НДС.

Общество в период с 2012 г. по 2013 г. в качестве застройщика осуществляло строительство автомойки тоннельного типа, при этом заявляя к вычету суммы НДС, предъявляемые подрядчиками и поставщиками материалов. Указанный НДС был принят к вычету в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 171 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ с 2013 г. по 2024 г. (т.е. более 10 лет) Общество использовало построенный объект в целях, обозначенных в п. 1 ст. 146 НК РФ.

С 01.01.2025 Общество планирует перейти на УСН (с освобождением от уплаты НДС согласно п. 1 ст. 145 НК РФ), в связи с чем возникли затруднения при определении налоговой обязанности по восстановлению сумм НДС.

В соответствии с абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, подлежат восстановлению в случаях и порядке, которые предусмотрены ст. 171.1 НК РФ.

Статья 171.1 НК РФ предусматривает только один случай, при котором налогоплательщик обязан восстановить НДС: «...если такие объекты основных средств в дальнейшем используются этим налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ», т.е. для операций, не подлежащих обложению НДС.

При этом процедура восстановления НДС определена в п. п. 4 - 5 ст. 171.1 НК РФ, где указано на необходимость отражения в отчетности и уплаты в бюджет восстанавливаемой суммы НДС равными долями в течение 10 лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в п. 4 ст. 259 НК РФ, т.е. с момента ввода объекта в эксплуатацию и начала его амортизации. Иного порядка для восстановления НДС по приобретенным или построенным объектам недвижимости ст. 171.1 НК РФ не содержит.

Правильно ли, что с учетом приведенных норм НК РФ, а также разъяснений, данных ранее Минфином России в Письме от 19.12.2023 № 03-07-11/122813, в случае, если с начала ввода объекта недвижимости (ОС) в эксплуатацию и его амортизации Обществом прошло более 10 лет, ранее правомерно принятая к вычету сумма НДС по такому объекту восстановлению при переходе на УСН не подлежит?

Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 15 ноября 2024 г., о порядке восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету по объекту недвижимости, в дальнейшем используемому налогоплательщиком, перешедшим с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения, Департамент налоговой политики сообщает.

Статьей 171.1 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен особый порядок восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятых налогоплательщиком к вычету по объектам основных средств, относящимся к объектам недвижимости (за исключением космических объектов), при применении которого необходимо учитывать следующее.

Пунктом 3 статьи 171.1 Кодекса установлена обязанность налогоплательщиков восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость, принятые налогоплательщиком к вычету по объектам недвижимости (объектам основных средств), в случае дальнейшего использования объектов недвижимости для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, за исключением данных объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Согласно пункту 4 статьи 171.1 Кодекса налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму налога на добавленную стоимость в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в пункте 4 статьи 259 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

Таким образом, если на дату перехода налогоплательщика с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения им эксплуатируются объекты недвижимости (объекты основных средств), с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло более десяти лет, то в данном случае у налогоплательщика отсутствует обязанность по восстановлению сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету по таким объектам недвижимости (объектам основных средств).

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.