Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/113109 от 14.11.2024

Нужно ли платить НДС при получении организацией-агентом денежных средств от покупателей-юрлиц для расчетов за последующие заказы?

Вопрос: Организация в качестве агента получает от клиентов - юридических лиц денежные средства для будущей оплаты товаров. На момент получения данных денежных средств организацией сами товары и их продавцы не определены, договор поставки (купли-продажи) товаров еще не заключен. По мнению организации, эти денежные средства не являются авансом - оплатой в счет предстоящей поставки товаров в смысле ст. 497 ГК РФ и пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ. Следовательно, обязанность начислить НДС у продавцов товаров или организации в этот момент отсутствует.

Когда клиент выбрал товары и размещает заказ на приобретение товаров на площадке Ozon, организация, используя средства клиента, исполняет агентское поручение и осуществляет оплату товаров продавца. В этот момент договор купли-продажи товара считается заключенным в смысле ст. 454 ГК РФ, а обязательства клиента (покупателя) по нему исполняются организацией как его агентом. С учетом положений ст. ст. 154 и 167 НК РФ, а также п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 в тот же момент (заключение договора купли-продажи) денежные средства переводятся в состав авансов за товары с начислением НДС продавцами (в отношении их товаров).

С учетом вышеизложенного верно ли, что исходя из пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ денежные средства, поступившие от клиентов (покупателей товаров) в рамках агентского договора с организацией, до момента формирования клиентом заказа налоговую базу по НДС не формируют?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 17 сентября 2024 г., по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) денежных средств, полученных организацией в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, и сообщает, что решение поставленного в обращении вопроса предполагает проведение анализа документов (агентского договора с организацией-принципалом, договора купли-продажи товаров, документов о перечислении денежных средств) для определения порядка организации расчетов в рамках указанных договоров и квалификации полученных агентом денежных средств в целях налогообложения НДС.

В то же время в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. № 194н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

В связи с этим дать ответ по существу вопроса, изложенного в обращении, не представляется возможным.

Одновременно сообщаем, что на основании пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

В связи с этим при оказании услуг по агентскому договору организация-агент определяет налоговую базу по НДС в порядке, установленном пунктом 1 статьи 156 Кодекса, как сумму своего вознаграждения.

На основании пункта 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы у организации-агента при оказании услуг в интересах организации-принципала на основе агентского договора является наиболее ранняя из следующих дат: день оказания услуг или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг.

Таким образом, в налоговую базу по НДС у организации-агента включаются только денежные средства, полученные от организации-принципала в счет предстоящего оказания услуг на основании агентского договора.