Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-13/1/111451 от 12.11.2024

Как определить место реализации экспедиционных услуг в целях НДС?

Вопрос: Организация является экспедитором, не имея в собственности транспортных средств.

Экспедитор заключает с клиентом из ЕАЭС - резидентом Казахстана (заказчиком услуг) договор транспортно-экспедиционного обслуживания по модели договора возмездного оказания услуг.

При данной модели договора экспедитор обязуется по заданию (поручению) клиента оказать определенные договором экспедиторские услуги, а клиент обязуется оплатить эти услуги. Экспедитор устанавливает цены на свои услуги и не отчитывается перед клиентом о реально понесенных им расходах.

В рамках заключенного договора экспедитор организует доставку вверенного ему груза и прочие транспортно-экспедиционные услуги. Клиент направляет экспедитору единое поручение (заявку) на организацию перевозки за пределами территории РФ (например, Литва - Казахстан). Для исполнения поручения (заявки) клиента экспедитор строит маршрут перевозки и привлекает стороннего перевозчика. Перевозка проходит по маршруту Литва - Беларусь - Россия - Казахстан. На границе Беларусь/Россия открывается транзит, далее груз едет в режиме таможенного транзита, и закрывается транзит на таможне в Казахстане, после чего груз доставляется получателю в место выгрузки. На груз оформляется одна CMR на весь маршрут.

Может ли экспедитор применить ст. 148 НК РФ и не включать сумму оказанных услуг в базу по налогу на добавленную стоимость?

Ответ: В связи с письмом, зарегистрированным в Минфине России 25.09.2024, о применении налога на добавленную стоимость в ситуации и на условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что в целях применения налога на добавленную стоимость в случае заключения договоров между российскими налогоплательщиками и хозяйствующими субъектами государств - членов Евразийского экономического союза место реализации работ (услуг) определяется в соответствии с пунктом 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года. Положения статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации в указанном случае не применяются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.