Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-15/96417 от 04.10.2024

В каких случаях при приобретении инвестором ОС и НМО за счет средств бюджета положен вычет по НДС?

Минфин России направляет разъяснения по вопросу применения налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиками, реализующими инвестиционные проекты в рамках государственной программы Российской Федерации «Развитие Северо-Кавказского федерального округа» (далее соответственно — НДС, инвестор, госпрограмма), и просит довести данные разъяснения до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

  В рамках госпрограммы был создан механизм стимулирования инвестиционной деятельности в субъектах Российской Федерации, входящих в состав Северо-Кавказского федерального округа, который предусматривал создание в соответствующем субъекте Российской Федерации акционерного общества (далее — АО), имеющего право входить в уставный (складочный) капитал инвесторов.

  Финансовые средства, которыми АО входило в уставный (складочный) капитал инвесторов, предоставлялись в соответствии с госпрограммой в виде имущественного взноса соответствующего субъекта Российской Федерации в АО для реализации инвестиционного проекта. При этом указанные средства предоставлялись инвесторам на условиях возвратности (в частности, посредством выкупа доли участия АО в уставном (складочном) капитале инвесторов) и платности (уплаты процентов от общего объема внесенных средств).

  Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном статьей 172 Кодекса, в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

  В случае если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, нематериальные активы, оплачиваются налогоплательщиком за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, принятие к вычету (возмещению) НДС, оплаченного за счет таких бюджетных средств, приводит к повторному субсидированию налогоплательщиков из федерального бюджета на сумму возмещенного НДС, что, в конечном итоге, увеличивает расходы федерального бюджета на реализацию мероприятий, финансируемых из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

  В связи с этим положениями пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса предусмотрено, что суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным налогоплательщиком полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, предоставленных бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, к вычету не принимаются (подлежат восстановлению).

  При этом следует отметить, что если средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на финансирование (возмещение) затрат по оплате приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, предоставляются налогоплательщику в соответствии с законодательством Российской Федерации на условиях возвратности, положения указанных пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса в отношении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, приобретаемых за счет таких средств, не применяются и, соответственно, суммы НДС принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

  Таким образом, суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, оплаченные инвестором за счет бюджетных средств, предоставленных АО на условиях возвратности (в частности, посредством выкупа доли участия АО в уставном (складочном) капитале инвестора) в соответствии с законодательством Российской Федерации, принимаются инвестором к вычету в общеустановленном порядке.

  В случае, если инвестором обязательство по возврату указанных бюджетных средств не выполняется, ранее принятые к вычету суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, подлежат восстановлению на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса. Восстановление указанных сумм НДС производится инвестором в том налоговом периоде, в котором истекает срок по возврату бюджетных средств, установленный договором (соглашением) о предоставлении таких бюджетных средств, в том числе дополнительным соглашением к этому договору (соглашению), либо в налоговом периоде, в котором к договору (соглашению) о предоставлении бюджетных средств заключено дополнительное соглашение, предусматривающее отсутствие у инвестора обязанности по возврату бюджетных средств.