Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-11/91205 от 23.09.2024

Как посчитать доход налогоплательщику, применяющему одновременно ПСН и УСН

Вопрос: В Письме Минфина России от 17.12.2019 N 03-11-11/98730 ведомство ссылается на нормы, которые с момента подписания Письма могли изменить свои формулировки, кроме того, в этом Письме упомянута форма патента на право применения патентной системы налогообложения, которая в данный момент утратила силу в связи с Приказом ФНС России от 04.12.2020 N КЧ-7-3/881@.

С учетом обозначенных выше изменений в законодательстве какова актуальная позиция Минфина России по вопросу, раскрытому в его Письме от 17.12.2019 N 03-11-11/98730?

Ответ: Департамент налоговой политики в связи с обращением по вопросу применения патентной системы налогообложения (далее - ПСН) и упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей.

В соответствии с абзацем шестым пункта 6 статьи 346.45 Кодекса в случае, если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

С учетом изложенного индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно ПСН и УСН, считается утратившим право на применение ПСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, и перешедшим на УСН по виду предпринимательской деятельности, по которому применялась ПСН, в случае, если его доходы от реализации по обоим указанным специальным налоговым режимам превысили 60 млн рублей.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.