Информация от редакции журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Комментарий к Федеральному закону №259-ФЗ от 08.08.2024

В середине августа 2024 года Президент РФ подписал несколько новых законов, изменяющих налоговую систему России и среди них закон о реализации основных направлений налоговой политики - Федеральный закон №259-ФЗ от 08.08.2024, который дополнил принятые ранее Федеральным закон №176-ФЗ от 12.07.2024 поправки в  НК РФ.

Текст Федерального закон №259-ФЗ от 08.08.2024 был опубликован в журнале «Нормативные акты для бухгалтера» № 16. Сейчас мы публикуем для вас расширенный комментарий.

Изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом №259-ФЗ от 08.08.2024, вступают в силу поэтапно: некоторые уже вступили в силу или начнут действовать в сентябре и октябре 2024 года, остальные «заработают» с 2025 и с 2026 года. Рассмотрим все изменения с привязкой с датам вступления в силу.

Изменения, которые внесены в часть I Налогового кодекса РФ

Главы первой части Налогового кодекса РФ устанавливают общие принципы налогообложения и уплаты сборов в РФ.

Изменения с 8 августа 2024 года

Про проценты на сумму отсрочки или рассрочки уточнили, что она рассчитываются, начиная со дня вступления в силу решения о ее предоставлении (п. 3 ст. 64, п. 4 ст. 68 НК РФ).

К заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по налоговым платежам в ситуации, когда плательщик не может погасить задолженность, теперь прилагаются еще и справки оператора платформы цифрового рубля:

• об остатках цифровых рублей на счете цифрового рубля (при наличии такого счета) – для плательщиков – физлиц;
• о ежемесячных оборотах цифровых рублей по всем счетам плательщика в банках за каждый из трех месяцев до месяца подачи им заявления, в том числе по счетам, закрытым в указанный период (подп. 4, 7 п. 2, подп. 1, 2 п. 4 ст. 64 НК РФ).

Период, на который можно подать заявление о временном приостановлении уплаты задолженности, теперь ограничен одной из дат (п. 9 ст. 64 НК РФ):

• датой вступления в силу решения об отсрочке или рассрочке, если оно затем не отменено;
• датой отмены решения об отсрочке или рассрочке из-за отсутствия договора залога имущества, договора поручительства или банковской гарантии либо из-за отказа в согласовании решений об этом региональных или муниципальных финансовых органов полностью или частично (п. 2 ст. 63, п. 10 ст. 64 НК РФ);
• датой отказа в отсрочке или рассрочке.

При наличии отрицательного сальдо ЕНС требование об уплате задолженности в размере не более 3000 руб. уже не направляют в трехмесячный срок (п. 1 ст. 70 НК РФ). На сумму задолженности свыше 500 руб., но не более 3000 руб. требование об уплате направляют не позднее одного года со дня возникновения долга (п. 2 ст. 70 НК РФ).

До конца 2024 года продлена возможность для юрлиц платить пени по ставке в размере 1/300 от ключевой ставки Банка России, действующей в периоде наличия недоимки (п. 5 ст. 75 НК РФ, ч. 13 ст. 19 комментируемого Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

Когда при корректировке налоговой базы взаимозависимый нерезидент (фирма или физлицо) признает дивиденды от источников в РФ, НДФЛ или налог на прибыль с дивидендов теперь платят не позднее даты уплаты налога на прибыль за календарный год, в котором признаны дивиденды (п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ).

Расширена категория компаний, имеющих право на налоговый мониторинг, так как критерии для подачи заявления снижены:

• по общей сумме НДС, акцизов, НДФЛ, налога на прибыль, НДПИ и страховых взносов к уплате за предшествующий год без учета таможенных платежей – со 100 млн руб. до 80 млн. руб. (подп. 1 п. 3 ст. 105.26 НК РФ);
• по общей сумме признанных в бухучете доходов за предшествующий год – с 1 млрд руб. до 800 млн руб. (подп. 2 п. 3 ст. 105.26 НК РФ);
• по общей стоимости активов в бухучете на 31 декабря предшествующего года - с 1 млрд руб. до 800 млн руб. (подп. 3 п. 3 ст. 105.26 НК РФ).

При этом изменен перечень организаций, для которых соблюдение данных критериев не обязательно при подаче заявления на налоговый мониторинг (новый п. 3.1 ст. 105.26 НК РФ).

Новым основанием для освобождения от штрафа за недоимку по налогу, сбору или страховым взносам по ст. 122 Налогового кодекса РФ стало наличие денежных средств, зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате налога, сбора или взноса, в период с крайней даты для его уплаты до дня вынесения решения о привлечении к ответственности (п. 4 ст. 122 НК РФ).

Штраф по п. п. 1, 1.1 ст. 126 Налогового кодекса РФ за непредставление документов или за их недостоверность теперь не касается документов о прибыли или убытке КИК за финансовые годы, окончание которых приходится на 2022 - 2024 г.г., если КИК соответствует условиям нового п. 5 ст. 126 Налогового кодекса РФ.

Изменения с 8 сентября 2024 года

Продлеваются до 2028 года включительно полномочия Правительства РФ издавать нормативные правовые акты по вопросам, указанным в п. 3 ст. 4 Налогового кодекса РФ. Это, в частности:

• приостановление, отмена и перенос налоговых проверок;
• продление сроков внесения налоговых и авансовых платежей, сдачи деклараций, расчетов и бухгалтерской отчетности;
• дополнительные основания для отсрочки и рассрочки по налоговым платежам и т.д.

С сентября взыскивать задолженность с организации или ИП по сделкам между взаимозависимыми лицами и отражать этот долг в составе совокупной обязанности на ЕНС будут в более ранний срок - по факту вступления в силу решения ФНС России, а не решения суда (подп. 9, 10 п. 5 ст. 11.3, отмененный подп. 3 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Также налоговики станут взыскивать недоимку, пени и штрафы с любых счетов налогоплательщика, плательщика взносов, сборов и налогового агента за счет не принадлежащих ему денег на счете, которые запрещено взыскивать по его обязательствам. Исключение – специальные избирательные счета и специальные счета фондов референдума (п. 1 ст. 46 НК РФ). А приостановить операции по таким счетам в части указанных денежных средств ИФНС не сможет (п. 1 ст. 76 НК РФ).

Кроме того, ИФНС будет принимать решение о взыскании долгов не позднее двух месяцев со дня госрегистрации ИП при наличии у него на день регистрации неисполненного требования об уплате недоимки, пеней или штрафов (п. 4 ст. 46 НК РФ).

Лимит недоимки, по которой плательщику не направляют уведомление, повысится со 100 руб. до 300 руб. (п. 4 ст. 52 НК РФ).

Федеральная территория «Сириус» сможет самостоятельно устанавливать и отменять льготы по региональным налогам в своих границах. Решение будет оформляться нормативными правовыми актами Совета "Сириуса" (п. 3 ст. 56 НК РФ, п. 1 ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 22.12.2020 № 437-ФЗ).

ФНС начнет устанавливать для целей предоставления отсрочки, рассрочки, или инвестиционного налогового кредита дополнительные требования к поручителю и залоговому имуществу (новый п. 7.1 ст. 61 НК РФ).

Снимать с учета иностранную компанию, прекратившую деятельность в РФ через аккредитованный филиал или представительство, будут после окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения (п. 5 ст. 84 НК РФ).

При проведении налогового мониторинга налоговики смогут дополнительно запрашивать в банках об организации и ее контрагентах, включая ИП (п. 2 ст. 86 НК РФ):

• справки о наличии счетов, вкладов или депозитов;
• справки об остатках денежных средств или драгоценных металлов на счетах, вкладах или депозитах;
• выписки по операциям на счетах, по вкладам или депозитам в банке;
• справки об остатках электронных денежных средств и их переводах.

Также при налоговом мониторинге компании налоговики смогут запросить в банке (п. 2.1 ст. 86 НК РФ):

• копии паспортов лиц, имеющих право распоряжаться средствами на ее банковском счете;
• копии доверенностей на распоряжение денежными средствами на ее счете;
• копии документов, определяющих отношения по открытию, ведению и закрытию ее счета;
• копии карточек с образцами подписей и оттиска печати;
• информацию о бенефициарных владельцах, выгодоприобретателях и представителях компании.

К случаям досрочного прекращения налогового мониторинга будет отнесена ликвидация, реорганизация фирмы или исключение ее из ЕГРЮЛ (новый подп. 4 п. 1 ст. 106.28 НК РФ).

Если в декларации по акцизам заявлены вычеты на основании реестров счетов-фактур, актов или документов об оприходовании товаров, то налоговики смогут истребовать такие документы (новый п. 8.10 ст. 88 НК РФ).

С 8 сентября из-под налоговой тайны выведут номера записей федерального регистра сведений о населении (новый подп. 16 п. 1 ст. 102 НК РФ).

Изменения с 1 января 2025 года

С 2025 года вносятся изменения по вопросам уплаты и отражения в составе сальдо ЕНС:

• туристического налога;
• страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2001 № 155-ФЗ;
• страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение работников угольной промышленности в соответствии с Федеральным законом от 10.05.2010 № 84-ФЗ.

Эти суммы не будут уплачиваться в качестве ЕНП и не будут формировать совокупную налоговую обязанность (подп. 4 п. 7 ст. 11.3, подп. 5 п. 7 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ).

А вот излишне уплаченные суммы этих платежей будут учтены в составе ЕНП (подп. 5 п. 1 ст. 11.3 НК РФ). Такую переплату вернут на банковский счет организации или ИП по их заявлению (п. п. 1, 3 ст. 79 НК РФ). А за просрочку возврата ИФНС заплатит проценты (п. 9 ст. 79 НК РФ).

С 2025 крайние сроки представления единой (упрощенной) налоговой декларации изменятся, как показано в таблице 1. Декларацию нужно будет сдать только один раз (п. 2 ст. 80 НК РФ).

Таблица 1. Сроки сдачи единой декларации с 2025 года

Фирмы и ИП, которые будут вправе на 01 января 2025 года сдать единую декларацию, смогут подать ее по прежним правилам и не сдавать ее за периоды, в которых не было движения денег на их банковских счетах или в кассе организации, и не было объектов налогообложения (ч. 3 ст. 17 Федерального закона № 259-ФЗ).

Изменится и подход к камеральным проверкам единых деклараций (п. 2 ст. 88 НК РФ). С 2025 года «камералки» будут проходить в течение трех месяцев:

• за налоговые периоды истекшего года - начиная с 1 февраля следующего года;
• при реорганизации или ликвидации организации за истекшие налоговые периоды текущего года - начиная со дня, следующего за днем внесения в ЕГРЮЛ записи о реорганизации или ликвидации. И до окончания «камералки» ликвидация не завершится.

С 2025 года в рамках подготовки к отмене свидетельств и уведомлений о постановке на учет в налоговом органе, для открытия банковских счетов, депозитов и операций с электронными деньгами частным нотариусам, адвокатам – учредителям адвокатских кабинетов и иностранным фирмам, не указанным в подп. 1 п. 1 ст. 86 Налогового кодекса РФ, потребуется вместо свидетельства о постановке на налоговый учет наличие их ИНН, КПП и даты постановки на учет в Едином государственном реестре налогоплательщиков (подп. 2 п. 1 ст. 86 НК РФ).

Изменения с 5 февраля 2025 года

С февраля 2025 года отменят требование к налогоплательщикам, плательщикам страховых взносов, сборов и налоговым агентам, отчитывающимся электронно, при получении из ИФНС электронных сообщений (требования о представлении документов, требования о представлении пояснений, уведомления о вызове в инспекцию) передавать в ИФНС по ТКС через оператора ЭДО квитанцию о приеме этих документов (п. 5.1 ст. 23, подп. 2 п. 3, подп. 2 п. 3.1 ст. 76 ст. НК РФ). Отмена требования направлять квитанцию о приеме коснется, в том числе (п. 3 ст. 80 НК РФ):

• налогоплательщиков и плательщиков взносов со среднесписочной численностью работников за 2024 год свыше 100 человек;
• вновь созданных, в том числе при реорганизации, юрлиц с численностью работников более 100 человек;
• иных налогоплательщиков и плательщиков взносов, которые сдают электронные декларации и расчеты по требованию ч. II Налогового кодекса РФ применительно к конкретному налоговому платежу.

По новым правилам, если таким плательщикам ИФНС направит электронный документ по ТКС через оператора ЭДО, то датой его получения считается шестой день со дня его направления, указанного в подтверждении даты отправки оператора ЭДО, направленного в ИФНС не позднее следующего дня после направления электронного документа от ИФНС плательщику (п. 4 ст. 31 НК РФ).

Изменения с 1 января 2026 года

С 2026 года перестанут выдавать свидетельство или уведомление о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 11, п. п. 2, 5.1, 5.3, 5.7 ст. 84, п. 2 ст. 346.3, п. 2 ст. 346.13, п. 8 ст. 346.41, п. 3 ст. 416 НК РФ). Вместо этого подтверждать постановку на налоговый учет будет выписка по формату ФНС России:

• из Единого государственного реестра налогоплательщиков;
• из ЕГРЮЛ или ЕГРИП;
• из государственного реестра аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц.

Выданные до 2026 года свидетельства и уведомления останутся действительными, и менять их не придется (ч. 2 ст. 17 Федерального закона № 259-ФЗ).

При постановке на учет или снятии с учета по месту нахождения недвижимости или транспортных средств выписку из Единого реестра налогоплательщиков в 2026 году выдадут (п. 8 ст. 84 НК РФ):

1. путем направления сведений в личный кабинет налогоплательщика (при наличии личного кабинета);
2. по запросу организации или физлица, направленному по формату ФНС России в любую ИФНС по их выбору. Запрос можно будет подать при личном визите в инспекцию или направить его:

• по ТКС через оператора ЭДО,
• через личный кабинет налогоплательщика;
• через единый портал госуслуг.

Налоговиков обяжут выдавать частным нотариусам, адвокатам, арбитражным управляющим, частным оценщикам, патентным поверенным и медиаторам выписку из Единого реестра налогоплательщиков о постановке на учет или снятии с учета (п. 2 ст. 84 НК РФ).

Если процесс постановки на налоговый учет или снятия с него окажется «переходящим» с 2025 на 2026 год, то в подтверждение факта постановки на учет или снятия с учета налоговики обязаны будут выдать заявителю выписку из Единого реестра налогоплательщиков (ч. 1 ст. 17 Федерального закона № 259-ФЗ).

Кроме того, с 2026 года при формировании совокупной обязанности на ЕНС станут учитывать извещения об уплате авансового платежа акциза по алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции покупателем – производителем такой продукции (подп. 16.1 п. 5 ст. 11.3, п. 8 ст.194 НК РФ).

Изменения, которые внесены в часть II Налогового кодекса РФ

Изменения по отдельным налогам, сборам и взносам вступают в силу поэтапно. Уже продлено освобождение от НДС по внутренним авиаперевозкам, а также изменился доход в виде материальной выгоды по НДФЛ. По налогу на прибыль с 2025 года массово исключены устаревшие нормы по коронавирусу. В том же году вырастет большинство госпошлин, а для ИП и лиц с частной практикой возрастут суммы взносов за себя.

НДС: изменения с 8 августа 2024 года

Уже не являются объектом налогообложения НДС:

1) безвозмездная передача имущества и услуги по его передаче в безвозмездное пользование со стороны:

• благотворительных фондов;
• автономных НКО;
• образовательных НКО, реализующих по лицензии безвозмездно основные и дополнительные образовательные программы детям до 18 лет, детям-сиротам, детям-инвалидам, детям, оставшимся без родителей, если облагаемые налогом на прибыль доходы НКО не превышают 1% от целевых поступлений за календарный год (новый подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ);

2) безвозмездные работы и услуги автономных НКО по эксплуатации и ремонту движимого и недвижимого имущества, указанного выше (новый подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

По таким операциям отменено требование восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету (подп. 2 п. 3 ст. 170, п. 10 ст. 171.1 НК РФ). По товарам, работам и услугам, приобретенным или ввезенным в РФ для таких операций, НДС можно принять к вычету (п. 2.5 ст. 171 НК РФ).

Из-под применения пониженной 10%-ной ставки НДС вывели все обработанные протравителями семена с/х культур, кроме семян подсолнечника и кукурузы (подп. 1.1 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Требования к порядку подтверждения нулевой ставки НДС, установленные п. 15 ст. 165 НК РФ, распространены на операции по:

• перевозке товаров морскими судами из пункта отправления в России до пункта выгрузки или перегрузки в России на морские суда для дальнейшего вывоза их из РФ (подп. 2.8-1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
• ледокольной проводке морских судов (п. 2.13 ст. 164 НК РФ).

Продлено освобождение от НДС:

• до 01.01.2028 - услуг по внутренним авиаперевозкам пассажиров и багажа сообщением с Крымом и Севастополем (подп. 4.1 п. 1 ст. 164, п. 6.1 ст. 165 НК РФ, ч. 4 ст. 2 Федерального закона от 04.06.2014 № 151-ФЗ);
• до 01.01.2028 - услуг по внутренним авиаперевозкам пассажиров и багажа сообщением с Калининградской областью или Дальневосточным федеральным округом (подп. 4.2 п. 1 ст. 164, ч. 5 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ);
• до 31.12.2027 - иных услуг по внутренним авиаперевозкам пассажиров и багажа, кроме услуг из подп. 4.3 п. 1 ст. 164 НК РФ (подп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ, ч. 6 ст. 3 Федерального закона от 06.04.2015 № 83-ФЗ).

НДФЛ: изменения с 8 августа 2024 года

Изменился перечень средств, выводимых из состава материальной выгоды от экономии на процентах (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Сравнение прежней и нынешней матвыгоды – в таблице 2.

Таблица 2. Какие средства не являются материальной выгодой по НДФЛ

По материальной выгоде от экономии на процентах в других формах, понятие которых сохранилось, изменился порядок расчета налоговой базы по НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Теперь она определяется не по ставке рефинансирования ЦБ РФ на дату получения дохода, а по минимальной ключевой ставке - на дату заключения договора займа или кредитного договора и на дату фактического получения дохода.

Стандартные вычеты на детей-инвалидов до 18 лет (инвалидов I или II группы - учащихся очно, аспирантов, ординаторов, интернов, студентов до 24 лет) для их родителей и усыновителей в размере 12 000 руб. и для опекунов, попечителей, приемных родителей в размере 6000 руб. уже предоставлены также на детей – инвалидов с детства (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Социальный вычет на оплату медицинских услуг и назначенных лечащим врачом медицинских препаратов недееспособным подопечным и детям (в том числе усыновленным) предоставляется ИФНС или работодателем вне зависимости от возраста заболевших (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Право на профессиональный налоговый вычет за каждый календарный год, начиная с 2024, предоставлено физлицам без статуса ИП, ведущим предпринимательскую деятельность (п. 1 ст. 221 НК РФ). Теперь сумма их годового предпринимательского дохода для целей уплаты страховых взносов за себя в фиксированном размере уменьшается на сумму профессионального вычета (подп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ).

Срок внесения авансовых платежей по НДФЛ для ИП и лиц, занятых частной практикой, включая нотариусов и адвокатов, перенесли с 25-го на 28-е число первого месяца, следующего за I кварталом, полугодием, 9 месяцами календарного года (п. 8 ст. 227 НК РФ).

Налог на прибыль: изменения с 8 августа 2024 года

Выведены из-под налогообложения прибыли суммы прекращенных в 2024 и 2025 г.г. обязательств (подп. 21.7 п. 1 ст. 251 НК РФ):

1) по оплате акций (долей) российских организаций, купленных у иностранной организации или у иностранца, если:

• продавец простил долг;
• долг простили российская или иностранная организация либо российское или иностранное физлицо, получившие право требования до 31.12.2025;

2) по выплате ООО своему иностранному участнику действительной стоимости доли:

• при его выходе из ООО в 2022 - 2025 г.г.;
• при исключении его по суду из состава участников ООО в 2022 - 2025 г.г.

Определена отдельная дата получения внереализационного дохода в виде штрафов, пеней и иных санкций в форме денежных средств, имущества или имущественных прав за нарушение договорных или долговых обязательств, причитающиеся с:

• иностранных компаний из недружественных государств;
• российских фирм - солидарных ответчиков этих иностранных компаний.

Такие доходы признаются на дату их поступления. Как и внереализационные доходы в виде возмещения убытков и ущерба указанными организациями по судебным решениям, вступившим в силу с 05.03.2022 по 31.12.2026 включительно (подп. 14.5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Для внереализационных доходов в виде процентов по иностранным долговым ценным бумагам, права на которые учитываются в реестре, ведущемся иностранными компаниями по законам других стран, дата получения дохода установлена как дата поступления денег по ценным бумагам (подп. 14.6 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Определена отдельная дата признания внереализационных расходов в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств российской организацией – солидарным ответчиком иностранной компании из недружественного государства (подп. 8.1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Такие расходы признаются на дату:

• перечисления денег с расчетного счета;
• выплаты их из кассы;
• передачи имущества или имущественных прав.

На указанную дату признаются и внереализационные расходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба, подлежащих уплате по решению суда, вступившему в силу с 05.03.2022 включительно.

Нулевая ставка по налогу на прибыль отменена для:

• организаций - участников свободной экономической зоны, кроме участников СЭЗ на территориях Крыма и Севастополя (п. 1.7 ст. 284 НК РФ);
• организаций, ведущих туристско-рекреационную деятельность в Дальневосточном федеральном округе (бывший п. 1.11 ст. 284 НК РФ). При этом утратила силу ст. 284.6 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 1 Федерального закона от 18.07.2017 № 168-ФЗ).

Торговый сбор теперь учитывается при уменьшении налога на прибыль или авансового платежа в сумме, исчисленной за период обложения сбором, относящийся к отчетному периоду по налогу на прибыль или к календарному году. Хотя раньше учитывался торговый сбор, фактически уплаченный до даты внесения налога на прибыль или авансового платежа (п. 10 ст. 286 НК РФ).

Предпринимателей – налоговых агентов по налогу на прибыль обязали удерживать налог из доходов иностранной компании при каждой выплате ей денежных средств или доходов в иной форме (п. 2 ст. 287 НК РФ).

Уточнен порядок определения прибыли или убытка КИК с точки зрения требований к ее финансовой отчетности (подп. 1 п. 1.2 ст. 309.1 НК РФ).

Госпошлины: изменения с 8 августа 2024 года

Отменена госпошлина в размере 300 руб. за повторную выдачу свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (подп. 132 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

УСН и ПСН: изменения с 8 августа 2024 года

Продлена до конца 2026 года возможность для субъектов РФ устанавливать региональными законами нулевую ставку налога при УСН и ПСН для впервые зарегистрированных ИП, занятых в определенных сферах (п. 4 ст. 346.20, п. 3 ст. 346.50 НК РФ, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ).

Налог на прибыль: изменения с 8 сентября 2024 года

Условием для освобождения налогового агента от удержания налога на прибыль станет наличие у него ИНН получателя дохода. Хотя ранее требовался документ о постановке получателя дохода на налоговый учет в РФ (подп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ).

Госпошлины: изменения с 8 сентября 2024 года

Возрастет большинство госпошлин по делам, рассматриваемым:

• Верховным Судом РФ в соответствии с гражданским процессуальным законодательством и законодательством об административном судопроизводстве;
• судами общей юрисдикции;
• мировыми судьями.

Также отменят освобождение от госпошлин при подаче апелляционных, кассационных жалоб по искам о расторжении брака, а также при подаче в суд следующих обращений (подп. 6, 7 п. 1 ст. 333.36 НК РФ):

1) заявлений об:

• отсрочке или рассрочке исполнения решений;
• изменении способа или порядка исполнения решений;
• повороте исполнения решения;
• восстановлении пропущенных сроков;
• пересмотре решения, определения или постановления суда по вновь открывшимся обстоятельствам;
• пересмотре заочного решения судом, вынесшим это решение;

2) заявлений:

• административных исковых;
• об оспаривании действий или бездействия судебного пристава-исполнителя;

3) жалоб на постановления по делам об административных правонарушениях, вынесенные уполномоченными на то органами;

4) частных жалоб на определения суда, в том числе об:

• обеспечении иска или о замене одного вида обеспечения другим;
• применении либо отмене применения мер предварительной защиты по административному исковому заявлению или о замене одной меры предварительной защиты другой;
• прекращении или приостановлении дела;
• отказе в сложении или уменьшении размера штрафа, наложенного судом.

О том, какие госпошлины вырастут и насколько, см. таблицу 3.

Таблица 3. Как изменятся госпошлины из п. 1 ст. 333.19 НК РФ

Также с 8 сентября появятся следующие особенности по госпошлинам из таблицы 3.

1. При подаче исков с требованием о применении последствий недействительности сделок будет взиматься госпошлина как для исков имущественного характера – в зависимости от стоимости имущества, подлежащего возврату, то есть от цены иска (новый подп. 15 п. 1 ст. 333.20 НК РФ).
2. При подаче исков с требованием об обращении взыскания на заложенное имущество, будет взиматься госпошлина как для исков имущественного характера - в зависимости от стоимости имущества, на которое обращается взыскание, то есть от цены иска (новый подп. 15 п. 1 ст. 333.20 НК РФ). При этом особое правило будет, если одновременно с иском предъявлено денежное требование по солидарному обязательству.

Кроме того, с 8 сентября возрастет большинство госпошлин по делам, рассматриваемым:

• Верховным Судом РФ в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством;
• арбитражными судами.

Также освободят от госпошлины кредиторов при подаче требований о включении в реестр требований в деле о несостоятельности (банкротстве), если их требования подтверждены решениями судов (подп. 5 п. 1 ст. 333.37 НК РФ).

О том, какие госпошлины возрастут и насколько, см. таблицу 4.

Таблица 4. Как изменятся госпошлины из п. 1 ст. 333.21 НК РФ

Также с 8 сентября появятся новые особенности по госпошлинам из таблицы 4.

1. По искам с требованием о применении последствий недействительности сделок будет взиматься госпошлина как для исков имущественного характера - в зависимости от стоимости имущества, подлежащего возврату (новый подп. 8 п. 1 ст. 333.22 НК РФ).
2. По искам с требованием об обращении взыскания на заложенное имущество будет взиматься госошлина, как для исков имущественного характера - в зависимости от стоимости имущества, на которое обращается взыскание (новый подп. 9 п. 1 ст. 333.22 НК РФ). При этом особое правило будет, если одновременно с иском предъявлено денежное требование по солидарному обязательству.

Возвращать госпошлину Федеральное казначейство станет на банковский счет плательщика (п. 3 ст. 333.40 НК РФ). А к заявлению о зачете госпошлины можно будет приложить любые платежные документы (п. 6 ст. 333.40 НК РФ).

Земельный налог: изменения с 8 сентября 2024 года

Из состава документов, удостоверяющих права налогоплательщиков на землю в случае отсутствия информации об их правах в Едином государственном реестре недвижимости, исключат акты о предоставлении земельных участков, изданные органами госвласти или местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004 № 141-ФЗ, п. 9 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ).

НДС: изменения с 1 октября 2024 года

Будут включены в объект налогообложения НДС работы и услуги по снижению напряженности на рынке труда субъектов РФ, федеральной территории "Сириус" в соответствии с решениями Правительства РФ (бывший подп. 11 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Отменят освобождение от НДС:

• услуг по техосмотру, в том числе транспортных средств, оказываемых операторами техосмотра (бывший подп 17.2 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• услуг по сострахованию, оказываемых организациями из ст. 46.1 Федерального закона от 08.12.2003 № 164-ФЗ (подп. 7.1 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• ввозимых в РФ материалов для изготовления иммунобиологических лекарств для диагностики, профилактики и лечения инфекционных заболеваний по перечню из постановления Правительства РФ от 29.04.2002 № 283 (бывший п. 3 ст.150 НК РФ).

При перепродаже юрлицами и ИП подержанных автомобилей и мотоциклов физлиц в соответствии с п. 5.2 ст. 154 Налогового кодекса РФ, НДС с межценовой разницы будет начисляться по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ).

НДФЛ: изменения с 1 января 2025 года

Налоговыми резидентами РФ независимо от фактического времени нахождения в России будут считать работников российских организаций, исполняющих обязанности в иностранных государствах в рамках межправительственных соглашений о сотрудничестве при сооружении объектов использования атомной энергии за пределами РФ (п. 3 ст. 207 НК РФ).

Материальной выгодой физлица от экономии на процентах будут считать заемные (кредитные) средства, полученные от организаций или ИП, взаимозависимых с работодателем физлица (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Также матвыгода будет возникать от приобретения долей в уставном капитале, в том числе при их приобретении у КИК контролирующим лицом и взаимозависимым с ним российским лицом, если доходы КИК от реализации этих долей и расходы на их приобретение исключаются из ее финансового результата на основании п. 10 ст. 309.1 Налогового кодекса РФ (подп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ). Налоговая база будет определяться как превышение рыночной стоимости долей в уставном капитале над суммой фактических расходов на их приобретение (п. 4 ст. 212 НК РФ).

При освобождении от НДФЛ выплат при увольнении для расчета необлагаемого трехкратного среднего месячного заработка (шестикратного среднего месячного заработка при увольнении из организаций в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях) будет применяться порядок, аналогичный применяемому для пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Удержание НДФЛ будет считаться невозможным после 31 января следующего календарного года, а не после 31 декабря (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Налоговых агентов обяжут при исчислении НДФЛ учитывать по заявлению физлица его признаваемые при НДФЛ расходы, подтвержденные документами:

• на основании которых понесены расходы;
• подтверждающими факт и сумму оплаты расходов (новый п. 11 ст. 226 НК РФ).

Налог на прибыль: изменения с 1 января 2025 года

С 2025 года отменят повышающий коэффициент не выше 3 при амортизации основных средств в сфере водоснабжения и водоотведения по перечню из постановления Правительства РФ от 29.12.2018 № 1731 (отменяемый подп. 4 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Из-под понятия сомнительного долга выведут задолженность по операциям, доход по которым признается при методе начисления на дату поступления денежных средств или погашения задолженности иным способом (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Будет продлено с 2024 до 2027 года правило о дате признания внереализационых расходов в виде отрицательной курсовой разницы от уценки или дооценки требований и обязательств в иностранной валюте, за исключением авансов (подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Эта отрицательная курсовая разница признается не ежемесячно, а на дату прекращения валютных требований или исполнения валютных обязательств.

Правило об особенностях признания убытков распространят на все случаи применения нулевой ставки по налогу на прибыль, а не только на случаи из п. п. 1.1, 1.3, 1.9, 1.12, 5, 5.1 ст. 284 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 283 НК РФ). Аналогично, правило об особенностях признания убытков в пределах 50% от налоговой базы распространят на все случаи применения пониженных ставок по налогу на прибыль, а не только на случаи из п. п. 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10, 1.14 ст. 284 и п. 6, 7 ст. 288.1 Налогового кодекса РФ (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Российские аккредитованные IT-компании при определении доли профильного IT-дохода для применения нулевой налоговой ставки не смогут учитывать доходы от (п. 1.15 ст. 284 НК РФ):

1) предоставления прав использования собственных компьютерных программ и баз данных для размещения:

• предложений об услугах такси - не только организациями, но и любыми другими лицами;
• информации об услугах общепита - оказываемых не только организациями, но и любыми другими лицами;

2) оказания услуг в Интернете с помощью собственных программ и баз данных по предоставлению возможности размещать и получать информацию:

• об услугах такси - не только организациям, но и любым другим лицам;
• об услугах общепита и реализации блюд - изготовленных не только организациям, но и любыми другими лицами.

У организаций появится возможность применять нулевую налоговую ставку при реализации акций российских и иностранных компаний независимо от состава активов этих компаний, если (п. 2 ст. 284.2 НК РФ):

• акции на дату реализации обращаются на организованном рынке ценных бумаг;
• за календарный год количество проданных акций не превышает 1% от их общего количества у эмитента.

Сборы: изменения с 01 января 2025 года

С 2025 года организации перестанут быть плательщиками сбора за пользование объектами животного мира (п. 1 ст. 333.1 НК РФ). А плательщики - ИП перестанут представлять в ИФНС в 10-дневный срок с даты получения разрешения на добычу объектов животного мира сведения о (п. 1 ст. 333.7 НК РФ):

• полученных разрешениях на добычу этих объектов;
• суммах сбора, подлежащих уплате;
• суммах фактически уплаченных сборов.

ЕСХН: Изменения с 01 января 2025 года

При налогообложении ЕСХН с 2025 года не будут учитываться доходы в виде сумм возмещения в связи с изъятием земельных участков для государственных и муниципальных нужд у налогоплательщиков (п. 1 ст. 346.5 НК РФ):

• собственников участков;
• землепользователей, землевладельцев и арендаторов участков;
• правообладателей недвижимости, расположенной на этих участках.

УСН: изменения с 01 января 2025 года

При определении остаточной стоимости основных средств для сравнения ее с максимально возможным лимитом при УСН не будет учитываться стоимость российского высокотехнологичного оборудования по перечню Правительства РФ (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Также с 2025 года при УСН не будут учитываться доходы в виде сумм возмещения в связи с изъятием земельных участков для государственных и муниципальных нужд у (подп. 5 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ):

• собственников участков;
• землепользователей, землевладельцев и арендаторов участков;
• правообладателей недвижимости, расположенной на этих участках.

ИП на «доходно-расходной» УСН будут признавать расходы в виде своих взносов на ОПС и ОМС, подлежащих уплате в том же календарном году, в том числе – со сроком уплаты в первый день следующего года. Также разрешат учесть в налоговой базе за 2025 – 2027 г.г. расходы в виде взносов, уплаченных после 31.12.2024 за 2024 год и предшествующие годы (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Налогоплательщики на «доходно-расходной» УСН в случае регистрации ККТ до 31.12.2025 в ДНР, ЛНР, Запорожской или Херсонской области смогут уменьшить налог или авансовый платеж при УСН за 2024 или 2025 г.г. на стоимость приобретения одного экземпляра ККТ, но не более чем на 28 000 руб. (новый п. 3.2 ст. 346.21 НК РФ).

ПСН: изменения с 1 января 2025 года

ИП на ПСН в случае регистрации ККТ до 31.12.2025 в ДНР, ЛНР, Запорожской или Херсонской области смогут уменьшить налог или авансовый платеж по УСН за 2024 или 2025 г.г. на стоимость приобретения одного экземпляра ККТ, но не более чем на 28 000 руб. (новый п. 3.1 ст. 346.41 НК РФ).

А если срок окончания патента выпадет на 31 декабря, то уплатить налог при ПСН нужно будет не позднее 28 декабря (п. 2 ст. 346.51 НК РФ).

Транспортный налог: изменения с 01 января 2025 года

С 2025 года ИФНС начнет направлять сообщения о суммах транспортного налога ликвидируемым организациям - не позднее трех месяцев со дня получения инспекцией сведений об этом из ЕГРЮЛ (подп. 3 п. 4 ст. 363 НК РФ).

Страховые взносы: изменения с 01 января 2025 года по

Российские аккредитованные IT-компании при определении доли профильного IT-дохода для применения пониженных тарифов страховых взносов не могут учитывать доходы от (п. 5 ст. 427 НК РФ):

1) предоставления прав использования собственных компьютерных программ и баз данных для размещения:

• предложений об услугах такси - не только организациями, но и любыми другими лицами;
• информации об услугах общепита - оказываемых не только организациями, но и любыми другими лицами;

2) оказания услуг в Интернете с помощью собственных программ и баз данных по предоставлению возможности размещать и получать информацию:

• об услугах такси - не только организациям, но и любым другим лицам;
• об услугах общепита и реализации блюд - изготовленных не только организациям, но и любыми другими лицами.

НКО на УСН, кроме гос- и муниципальных учреждений, смогут учитывать в составе профильных доходов для начисления страховых взносов по пониженным тарифам доходы по соглашению о трудоустройстве инвалидов с работодателем, выполняющим квоту для приема на работу инвалидов, если НКО заняты в области (п. 7 ст. 427 НК РФ):

• социального обслуживания граждан;
• научных исследований и разработок;
• образования, здравоохранения;
• театров, библиотек, музеев и архивов;
• массового спорта (кроме профессионального).

С 2025 года увеличатся страховые взносы на ОПС и ОМС, которые платят за себя в фиксированном размере с предпринимательского дохода ИП, адвокаты, частные нотариусы и иные лица, имеющие частную практику, в том числе медиаторы, арбитражные управляющие, оценщики и патентные поверенные (подп. 1, 2 п. 1.2 ст. 430 НК РФ). Подробнее об изменениях – в таблице 5.

Таблица 5. Страховые взносы ИП за себя

Крайний срок уплаты взносов за себя с годового дохода перенесут с 31 декабря на 28 декабря текущего календарного года (п. 2 ст. 432 НК РФ).

Если же ИП или адвокат временно не платит взносы по законным основаниям, то предоставить подтверждающие документы нужно будет не позднее трех лет с даты возникновения права на освобождение от уплаты взносов (п. 7 ст. 430 НК РФ).