Об НДФЛ и страховых взносах при выплате работнику компенсации морального вреда

Об НДФЛ и страховых взносах при выплате работнику компенсации морального вреда

Работодатель обязан возмещать работнику:

• вред, причиненный жизни и здоровью в связи с исполнением трудовых обязанностей (ст. 2, ч. 1 ст. 21, ч. 2 ст. 22 ТК РФ);
• моральный вред (ч. 1 ст. 237 ТК РФ).

Что такое моральный вред

Моральный вред – это нравственные и физические страдания из-за нарушения личных неимущественных прав работника либо его имущественных прав любыми неправомерными действиями или бездействием работодателя (ч. 1 ст. 151, п. 2 ст. 1099 ГК РФ, п. п. 1, 46 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 15.11.2022 № 33). Под неправомерными действиями или бездействием работодателя понимают, в частности:

• незаконное увольнение работника или перевод его на другую работу (п. 63 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2);
• незаконное применение дисциплинарного взыскания, включая выговор и увольнение;
• выплату зарплаты с нарушением срока или не в полном размере, в том числе из-за отсутствия индексации (письмо Роструда от 19.05.2020 № ПГ/24772-6-1);
• неоформление или некорректное оформление трудового договора по факту допуска человека к работе;
• незаконное привлечение к сверхурочной работе;
• задержка выдачи трудовой книжки или сведений о трудовой деятельности;
• необеспечение безопасности или условий труда (ч. 2 ст. 214 ТК РФ).

Как компенсируют моральный вред

Вред, причиненный сотруднику в связи с исполнением трудовых обязанностей, возмещается ему в рамках социального страхования «по травматизму». Однако моральный вред таким способом не компенсируется. Его возмещает работодатель при наличии вины в причинении страданий работнику. Тогда пострадавший получает денежную выплату (ч. 8 ст. 216.1 ТК РФ, п. 1 ст. 1100 ГК РФ, п. 3 ст. 8 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Если работодатель отказывается признать факт нанесения морального вреда, то нужно обращаться в суд. Судьи установят факт причинения морального вреда работнику независимо от подлежащего компенсации имущественного ущерба (ч. 4 ст. 3, ч. 1 ст. 237, ч. 2 ст. 391 ТК РФ, п. 3 ст. 1099 ГК РФ, определения Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ от 21.11.2016 № 53-КГ16-18, от 25.07.2016 № 53-КГ16-12).

Величина возмещения за моральный вред Трудовым кодексом РФ не ограничена, и порядок ее расчета не определен. Стороны трудового договора сами согласовывают этой выплаты. Кроме того, порядок действий и сумма компенсации могут быть закреплены в коллективном договоре.

В случае спора о величине выплаты сторонам нужно обращаться в суд, который определит размер возмещения, исходя из конкретной ситуации (ч. 2 ст. 237 ТК РФ, п. 2 ст. 1101 ГК РФ, п. 63 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2). Судьи учтут:

• объем и характер причиненных работнику нравственных или физических страданий;
• значимость для него нематериальных благ;
• степень вины работодателя;
• иные заслуживающие внимания обстоятельств;
• требование разумности и справедливости.

Например, при незаконном увольнении или дисциплинарном взыскании в виде увольнения сотрудник автоматически лишается других социально-трудовых прав - на справедливую оплату труда, на отдых, на безопасные условия труда, на социальное обеспечение и т.д. (п. 47 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 33). Суд принимает это во внимание при оценке степени морального вреда.

НДФЛ с компенсации морального вреда

От НДФЛ освобождаются компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ и связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Это касается и налогообложения дохода физлица в виде возмещения ему морального вреда (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Но Минфин России не освобождает от НДФЛ такие возмещения, выданные работнику в досудебном порядке (письмо от 23.07.2021 № 03-04-05/59234). И всегда говорит, что освобождается от НДФЛ только компенсация морального вреда от увечья или иного повреждения здоровья, выплаченная по суду (письма Минфина России от 05.06.2024 № 03-04-05/51691, от 07.04.2023 № 03-04-05/31279 и т.д.). А если стороны решили вопрос мирно, то компенсация не подпадает под действие п. 1 ст.217 Налогового кодекса РФ и облагается НДФЛ в общем порядке.

Страховые взносы с возмещения морального вреда

Норма п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ в отношении выплат, освобожденных от НДФЛ, идентична норме подп. 2 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ в отношении выплат, не облагаемых страховыми взносами на ОПС, ОМС и на ОСС по временной нетрудоспособности и материнству. Однако в отношении возмещения морального вреда (даже по решению суда) Минфин России рассуждает иначе в целях обложения страховыми взносами, чем в целях налогообложения НДФЛ. По его мнению, даже если компенсацию за моральный вред назначил суд, она подпадает под обложение взносами. Хотя и освобождается от НДФЛ.

Ранее ФНС России рассуждала иначе. Если на основании судебного решения организация компенсирует работнику моральный вред в связи с причиненным ему увечьем или иным повреждением здоровья, то такая выплата не формирует объект обложения страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ, письмо ФНС России от 12.05.2017 № БС-4-11/8974@). При этом ФНС России также не применяла ко взносам подход, аналогичный рассуждениям при налогообложении НДФЛ.

А до этого, в период действия Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, ПФ РФ и ФСС РФ позволяли не начислять взносы на компенсацию морального вреда независимо от того, уплачена ли она в досудебном порядке или по решению суда (письмо ПФ РФ № НП-30-26/9660, ФСС РФ № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014).

Следовательно, при фактической неизменности и схожести норм, регулирующих удержание НДФЛ с компенсаций по законодательству РФ и начисление на них страховых взносов, подход контролирующих органов к начислению взносов сейчас ужесточился. Поэтому крайне рискованно не облагать взносами компенсацию морального вреда - независимо от того, выплачена ли она по соглашению сторон трудового договора или по суду.