Письмо Федеральной налоговой службы
№ЗГ-2-11/8468 от 05.06.2024

Как в 6-НДФЛ отразить перерасчет НДФЛ при предоставлении вычета?

Вопрос: О заполнении разд. 2 формы 6-НДФЛ, в том числе при перерасчете НДФЛ в связи с предоставлением стандартного вычета; о представлении пояснений по ошибкам в форме 6-НДФЛ.

Ответ:

Управление налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России рассмотрело интернет-обращение <...> по вопросам заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), и сообщает следующее.

В части вопроса № 1

Налоговые агенты на основании положений пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) представляют в налоговый орган по месту учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал 2024 года и последующие отчетные периоды по форме, утвержденной приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц» (в редакции приказа ФНС России от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1@ «О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@») (далее - приказ ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@).

В соответствии с пунктами 26 и 28 Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного согласно приложению № 2 к приказу ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@, в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке и соответствующему коду бюджетной классификации по НДФЛ.

В частности, в строке 180 «Сумма налога, излишне удержанная» указывается общая сумма НДФЛ, излишне удержанная налоговым агентом, а также сумма переплаты НДФЛ, образовавшаяся в связи с изменением налогового статуса налогоплательщика - физического лица в налоговом периоде, нарастающим итогом с начала налогового периода.

В строке 190 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» указывается общая сумма НДФЛ, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со статьей 231 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода.

С учетом положений подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса стандартный налоговый вычет предоставляется в установленных размерах за каждый месяц налогового периода. Например, если заработная плата за март 2024 г. выплачена работнику организации в апреле 2024 г., то при исчислении НДФЛ стандартный налоговый вычет предоставляется за апрель 2024 г.

В случае если работнику в связи с представлением заявления на стандартные налоговые вычеты организацией - налоговым агентом 28 марта 2024 г. произведен перерасчет суммы НДФЛ, но при этом данная сумма НДФЛ не возвращена работнику, то излишне удержанная сумма НДФЛ указывается по строке 180 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2024 г.

Если работнику в связи с представлением заявления на стандартные налоговые вычеты организацией - налоговым агентом 28 марта 2024 г. произведены перерасчет и возврат суммы НДФЛ, то сумма НДФЛ, возвращенная налоговым агентом, подлежит отражению по строкам 190 и 196 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2024 г.

Если сумма НДФЛ, излишне удержанная налоговым агентом в 2024 г., будет возвращена налогоплательщику налоговым агентом в следующем налоговом периоде в 2025 г., то строка 180 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2024 г. подлежит корректировке.

В части вопроса № 2

По вопросу обложения НДФЛ дохода в натуральной форме и заполнения расчета по форме 6-НДФЛ изложено в письме ФНС России от 17.01.2024 № ЗГ-2-11/543@.

Дополнительно сообщается, что с учетом письма ФНС России от 28.02.2024 № БС-4-11/2234@ к расчету по форме 6-НДФЛ за отчетные периоды 2024 г. применяются контрольные соотношения, направленные письмом ФНС России от 20.12.2023 № БС-4-11/15922@ (с учетом письма ФНС России от 05.04.2024 № БС-4-11/4009@).

Пунктом 3 статьи 88 Кодекса предусмотрено, что, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки, в частности, в расчете по форме 6-НДФЛ, об этом сообщается налоговому агенту с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. В этой связи налоговому агенту следует представить соответствующие пояснения.