Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/24377 от 19.03.2024

О применении заявительного порядка возмещения НДС за периоды 2023 - 2025 гг. без представления в налоговые органы банковской гарантии или договора поручительства

Вопрос: Организация осуществляет внешнеэкономическую деятельность, имеет долгосрочные контрактные обязательства со многими иностранными покупателями.

Организацией за календарный год, предшествующий году подачи заявления на возмещение в заявительном порядке, а именно за период с 25.05.2022 по 31.12.2022, в совокупности были произведены перечисления налогов и страховых взносов.

Трижды (по сроку 25.01.2023, 25.04.2023, 25.07.2023) организацией подавалась декларация по НДС за соответствующий налоговый период с применением заявительного порядка в рамках пп. 8 п. 2, п. 2.2 и п. 8 ст. 176.1 НК РФ на сумму уплаченных налогов и взносов в предшествующем календарном году. Право на применение заявительного порядка в указанном размере каждый раз подтверждалось налоговой инспекцией без выявления каких-либо нарушений.

Есть ли право у организации на подачу налоговой декларации по НДС за III квартал 2023 г. по сроку 25.10.2023 с применением заявительного порядка по пп. 8 п. 2, п. 2.2 и п. 8 ст. 176.1 НК РФ с учетом Письма Минфина России от 01.04.2022 № ЕА-4-15/3971@, согласно которому НК РФ не содержит ограничений количества раз применения права на возмещение НДС в заявительном порядке при условии восстановления данного права по факту прохождения камеральной налоговой проверки и получения решения о подтверждении заявленных сумм НДС в полном размере (с учетом представления последующей налоговой декларации по НДС и заявления на заявительный порядок возмещения НДС после получения решений об окончании налоговой проверки и об отсутствии выявленных нарушений за предшествующий налоговый период)?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 6 февраля 2024 г., и по вопросу применения налогоплательщиком заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за налоговые периоды 2023 - 2025 годов без представления в налоговые органы банковской гарантии или договора поручительства сообщает.

Пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы НДС, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой НДС, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация по НДС подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

На основании подпункта 8 пункта 2 и пункта 2.2 статьи 176.1 Кодекса право на применение заявительного порядка возмещения НДС за налоговые периоды 2022 - 2025 годов без представления в налоговые органы банковской гарантии или договора поручительства имеют налогоплательщики, в отношении которых на дату представления в налоговый орган заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС одновременно соблюдаются требования о том, что налогоплательщик не находится в процессе реорганизации или ликвидации, а также в отношении него не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве). Данные налогоплательщики имеют право на применение заявительного порядка возмещения НДС в сумме, заявленной к возмещению, не превышающей совокупную сумму налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента), уплаченную налогоплательщиком за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС.

В связи с этим положения пункта 2.2 статьи 176.1 Кодекса, предусматривающие право налогоплательщиков, указанных в подпункте 8 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса, на применение заявительного порядка возмещения НДС за налоговые периоды 2022 - 2025 годов без представления в налоговые органы банковской гарантии или договора поручительства, устанавливают ограничение в отношении суммы НДС, заявленной к возмещению в налоговой декларации, представляемой за налоговый период соответствующего календарного года.

Таким образом, налогоплательщик, соответствующий требованиям, установленным подпунктом 8 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса, вправе в каждом налоговом периоде 2023 - 2025 годов применять заявительный порядок возмещения НДС без представления в налоговые органы банковской гарантии или договора поручительства в размере суммы, не превышающей совокупную сумму налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента), уплаченную налогоплательщиком за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.