Письмо Министерства финансов РФ
№ЗГ-3-11/14974@ от 28.12.2022

О применении детского НДФЛ-вычета к декабрьской прошлогодней зарплате

Управление налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России рассмотрело обращение ПАО от 23.11.2022 и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее — НДФЛ, налог) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 223 Кодекса установлено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
На основании пункта 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных указанным пунктом.

Вместе с тем Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) пункт 2 статьи 223 Кодекса с 1 января 2023 года признается утратившим силу.

В этой связи с 1 января 2023 года дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Таким образом, если заработная плата за выполнение трудовых обязанностей в одном налоговом периоде выплачивается в другом налоговом периоде, то такой доход относится к другому налоговому периоду.

Согласно пункту 1 статьи 224 Кодекса налоговая ставка по НДФЛ установлена в следующих размерах:

• 13 процентов — если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 млн рублей или равна 5 млн руб.;

• 650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, превышающей 5 млн рублей, — если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет более 5 млн рублей.

Указанная налоговая ставка подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица — налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 статьи 224 Кодекса.

Учитывая изложенное, если заработная плата работникам организации за первую половину декабря 2022 года выплачивается в декабре 2022 года, то датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода с учетом пункта 2 статьи 223 Кодекса признается 31.12.2022 и такой доход относится к доходам налогового периода 2022 года. Следовательно, такой доход учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ за 2022 год. При этом налоговая ставка в отношении такого дохода применяется налоговым агентом в зависимости от величины налоговой базы.

Если заработная плата за вторую половину декабря 2022 года выплачивается 10.01.2023, датой фактического получения дохода признается 10.01.2023 (с учетом положений статьи 223 Кодекса (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ)) и такой доход относится к доходам налогового периода 2023 года. 

Следовательно, такой доход учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ за 2023 год. При этом налоговая ставка в отношении такого дохода применяется налоговым агентом в зависимости от величины налоговой базы.

Заработная плата за первую половину декабря 2022 года, выплаченная в декабре 2022 года, и НДФЛ указываются в разделе 2 расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 2022 год (далее — расчет по форме 6-НДФЛ), а также в приложении № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету по форме 6-НДФЛ за 2022 год.

Срок перечисления исчисленного и удержанного НДФЛ с указанного дохода, с учетом пункта 6 статьи 226 Кодекса (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) и пункта 7 статьи 6.1 Кодекса, установлен не позднее 30.01.2023. В этой связи НДФЛ, исчисленный и удержанный с указанного дохода при выплате 10.01.2023 заработной платы за вторую половину декабря 2022 года, указывается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года.

Заработная плата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная 10.01.2023, и НДФЛ подлежат отражению в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года, а также в Приложении № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету по форме 6-НДФЛ за 2023 год.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса стандартный налоговый вычет на детей за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в установленном размере.

Поскольку заработная плата за первую половину декабря 2022 года, выплаченная в декабре 2022 года, относится к доходам налогового периода 2022 года, к такому доходу может быть применен стандартный налоговый вычет за декабрь 2022 года при соблюдении условий, установленных статьей 218 Кодекса.

Поскольку заработная плата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная 10.01.2023, относится к доходам налогового периода 2023 года, к такому доходу может быть применен стандартный налоговый вычет за январь 2023 года при соблюдении условий, установленных статьей 218 Кодекса.
Направляйте обращения с помощью сервисов «Обратиться в ФНС России» и «Личный кабинет». Это ускорит получение ответа.