Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-09/45822 от 10.06.2021

Об НДФЛ и страховых взносах при оплате организатором соревнований киберспортивных расходов на проезд и проживание спортсменов

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу определения ставки налога на доходы физических лиц с сумм выигрышей и призов, полученных от организаторов киберспортивных соревнований, а также обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами сумм оплаты организатором соревнований расходов спортсменов на проезд до места проведения соревнования и их проживание сообщает следующее.

1. В соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 224 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 35 процентов в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 Кодекса.

В отношении призов, получаемых физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, в других мероприятиях, проводимых не в целях рекламы товаров, работ и услуг, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, в следующих размерах:

13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;

650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

Пунктом 28 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, не превышающих 4 000 рублей, полученных налогоплательщиком за налоговый период в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).

Таким образом, применение налоговой ставки по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов в виде стоимости призов, полученных от организаторов соревнований, зависит от статуса проводимого мероприятия.

2. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Таким образом, по общему правилу оплата за физических лиц, участвующих в соревнованиях, проводимых организацией, стоимости проезда к месту проведения соревнования и проживания, если такая оплата производится в интересах налогоплательщика, является их доходом, полученным в натуральной форме.

С учетом пункта 1 статьи 211 Кодекса суммы такой оплаты, производимой организацией, включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц указанных физических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса. Указанные организации именуются в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса налоговыми агентами.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 главы 34 "Страховые взносы" Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, если организатор киберспортивных соревнований производит оплату расходов на проезд до места проведения соревнования и проживание в месте проведения соревнования киберспортсменам, которые не состоят с ним в трудовых отношениях и не заключили гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг, то суммы такой оплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании вышеприведенного подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса.

Также необходимо отметить, что на основании подпункта 16 пункта 1 статьи 422 Кодекса суммы, выплачиваемые организацией на возмещение фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица, связанных с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, а также оплата организацией таких расходов обложению страховыми взносами не подлежат.

3. Одновременно отмечаем, что вопрос выдачи льготных виз не относится к компетенции Минфина России.