Письмо Федеральной налоговой службы
№СД-4-3/12508 от 05.08.2020

Об акцизах

Федеральная налоговая служба в связи с обращениями территориальных налоговых органов по вопросу расчета налоговой ставки акциза на средние дистилляты (А_СДЛ) в соответствии с пунктом 9.1 статьи 193 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сообщает следующее.

В соответствии с положениями пункта 9.1 статьи 193 НК РФ ставка акциза на средние дистилляты (А_СДЛ) с 01.04.2020 определяется налогоплательщиком в рублях за 1 тонну по формуле: А_СДЛ = (А_ДТ + 750) - Д_ДТ x К_{ДТ_КОМП},

где Д_ДТ - величина, определяемая в порядке, установленном пунктом 27 статьи 200 НК РФ. При этом, если значение Д_ДТ, определенное в порядке, установленном пунктом 27 статьи 200 НК РФ, окажется больше нуля, для целей указанного пункта значение Д_ДТ принимается равным нулю.

Согласно пункту 27 статьи 200 НК РФ значение величины Д_ДТ определяется по формуле: Д_ДТ = Ц_ДТэксп - Ц_ДТвр,

где Ц_ДТэксп - средняя цена экспортной альтернативы для дизельного топлива класса 5, рассчитанная в морских портах Северо-Западного федерального округа.

При этом пунктом 27 статьи 200 НК РФ установлено, что показатель Ц_ДТэксп рассчитывается и публикуется на официальном сайте ФАС России в сети "Интернет" до истечения 10 дней, следующих за днем окончания налогового периода. Это обусловлено тем, что данный показатель рассчитывается исходя из среднемесячных значений цены на дизельное топливо класса 5 на роттердамском рынке нефтяного сырья, затрат на его транспортировку, ставки вывозной таможенной пошлины, курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации.

Таким образом, конкретный размер ставки акциза на средние дистилляты определяется в зависимости от сложившихся цен на мировых рынках нефти и дизельного топлива.

На основании статьи 192 НК РФ налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 194 НК РФ сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187 - 191 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 198 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые в соответствии с главой 22 "Акцизы" НК РФ объектом налогообложения (за исключением операций по реализации подакцизных товаров, поименованных в данном пункте), обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза.

На основании пункта 2 указанной статьи НК РФ в расчетных документах, в том числе в первичных учетных документах и счетах-фактурах, соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.

Согласно абзацу третьему пункта 3 статьи 168 и пункту 10 статьи 172 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров.

Также налогоплательщиками могут вноситься соответствующие исправления в первичные учетные документы, подтверждающие отгрузку средних дистиллятов.

При этом уточнение налоговых обязательств производится в порядке, предусмотренном статьей 81 НК РФ.

Данная позиция согласована с Минфином России.

Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.