Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-07-08/38192 от 02.07.2015

О вычете НДС, уплаченного агентом таможенным органам по ввезенным товарам

Вопрос:

ООО (далее по тексту - Общество) осуществляет деятельность в рамках общего режима налогообложения. Компания ведет финансово-хозяйственную деятельность по заключенным с рядом юридических лиц (Принципалами) агентских договоров. По условиям договора Общество за агентское вознаграждение обязуется от своего имени, но за счет Принципала совершать сделки по закупу товара у поставщиков. В соответствии с нормами Федерального закона от 27.11.2010 № 311- ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" в отношении ООО была проведена выездная таможенная проверка.

В ходе осуществления проверки выявлен товар иностранного производства, приобретенный у поставщиков на внутреннем рынке РФ, при этом сведения о его таможенном декларировании при ввозе на территорию РФ и уплате таможенных платежей отсутствовали как у Общества, так и в базах данных ГНИВЦ ФТС.

До окончания проверки, но после установления таможенным органом факта незаконного перемещения товара через таможенную границу РФ ООО на основании пункта 5 статьи 168 Закона о таможенном регулировании ходатайствовало о предоставлении права уплатить таможенные пошлины и налоги и осуществить декларирование товара в соответствии с установленным таможенным законодательством Таможенного союза и РФ порядком.

На основании решения таможенного органа было проведено декларирование товара, незаконно ввезенного на территорию РФ, и соответственно уплачены таможенные платежи, в том числе НДС. После чего незаконно ввезенное на территорию РФ оборудование было выпущено в таможенной процедуре выпуска для .внутреннего потребления.

Согласно статье 79 Таможенного кодекса Таможенного союза плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом, международными договорами государств-членов таможенного союза и (или) законодательством государств-членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

В силу пункта 5 статьи 168 "Федерального Закона о таможенном регулировании" лица, указанные в части 1 настоящей статьи, вправе уплатить таможенные пошлины, налоги в соответствии со статьей 81 Таможенного кодекса Таможенного союза, статьей 119 настоящего Федерального закона, представить документы, подтверждающие соблюдение ограничений, и осуществить декларирование товаров в соответствии со статьей 217 настоящего Федерального закона.

Статьей 81 ТК ТС предусмотрена обязанность уплаты пошлины и НДС при ввозе товаров, а также, солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов при незаконном перемещении товаров через таможенную границу у лиц, незаконно перемещающих товары, лиц, участвующих в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза - также у лиц, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза.

То есть, уплата, предусмотренная пунктом 5 статьи 168 Закона о таможенном регулировании являющаяся правом приобретателя товаров, по условиям статьи 81 ТК ТС переходит в обязанность лица по декларированию таких товаров, уплате таможенных пошлин и "ввозного" НДС.

, в рамках агентского договора, закупивший на внутреннем рынке РФ импортный товар в интересах и за счет принципала, платит таможенные платежи и "ввозной" НДС на равных условиях с лицом, осуществляющим ввоз товаров, то есть в соответствии с одними и теми же нормами Таможенного законодательства РФ. В соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС, в частности, признаются реализация товаров на территории РФ и операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычету подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ). На основании абзаца 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ вычету подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории РФ, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров исходя из особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно действующему законодательству Российской Федерации, исходя из вышеперечисленного, просим вас дать разъяснения по следующим вопросам:

•  может ли быть признана уплатой налога при ввозе товаров уплата НДС за оформление выпуска товара в режиме "для внутреннего потребления", в рамках выездной таможенной проверки?
•  возникнет ли у Общества право на включение суммы НДС в состав налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 2 статьи 171, абзаца 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ?
•  правомерно ли включение в состав налоговых вычетов и заявление в декларации суммы НДС, уплаченных при декларировании?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о вычете налога на добавленную стоимость, уплаченного агентом таможенным органам по товарам, ввезенным в Российскую Федерацию, и сообщает.

Согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории:, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после принятия их на учет и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров.

Подпунктом "е" пункта 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137, предусмотрено, что при отражении в книге покупок суммы налога, уплаченной при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, в графе 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца" указывается номер таможенной декларации на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Учитывая изложенное, в случае уплаты таможенным органам налога на добавленную стоимость агентом налог принимается к вычету у принципала после принятия на учет приобретенных товаров на основании документов, подтверждающих уплату налога агентом по ввезенным товарам, полученных от агента.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.