Письмо Федеральной налоговой службы
№ ГД-4-3/9292 от 29.05.2015

О применении налоговых льгот организациями рыбохозяйственного комплекса

Вопрос:

О предоставлении налоговых льгот и преференций организациям и ИП - участникам рыбохозяйственного комплекса по НДС, налогу на прибыль, сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов и водному налогу, а также об уплате ими ЕСХН.

Ответ:

ФНС России, рассмотрев запрос по вопросу применения налоговых льгот организациями рыбохозяйственного комплекса, сообщает следующее.

1. В целях развития рыбодобывающей отрасли для организаций и индивидуальных предпринимателей - участников рыбохозяйственного комплекса главой 21 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) предусмотрены следующие преференции:

•  применение пониженной налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость в размере 10 процентов при осуществлении операций по реализации рыбы живой, за исключением отдельных ценных пород, море- и рыбопродуктов, за исключением деликатесных, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки (пункт 2 статьи 164 Кодекса);
•  применение налоговой ставки в размере 0 процентов при реализации товаров, в том числе рыбной продукции, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (подпункт 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса);
•  освобождение от налогообложения по налогу на добавленную стоимость продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пункт 11 статьи 150 Кодекса).

2. В целях развития рыбодобывающей отрасли для организаций и индивидуальных предпринимателей - участников рыбохозяйственного комплекса главой 25 Кодекса предусмотрены следующие преференции:

• в соответствии с пунктом 1.3 статьи 284 Кодекса для рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным подпунктом 1 или 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.

Согласно пункту 2.1 статьи 346.2 Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:

1) градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта и которые удовлетворяют условиям, установленным абзацами третьим и четвертым подпункта 2 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса;

1.1) сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели (колхозы), которые удовлетворяют условиям, установленным абзацами третьим и четвертым подпункта 2 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса.

Согласно третьему и четвертому абзацам подпункта 2 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий:

• если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов;
• если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

3. В целях повышения эффективности налогообложения рыбохозяйственного комплекса рыбохозяйственным организациям и индивидуальным предпринимателям далее предоставлено право применять специальный налоговый режим налогообложения - систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее - ЕСХН).

На ЕСХН вправе переходить рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые для целей налогообложения сельскохозяйственными товаропроизводителями:

•  градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта;
•  сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели (колхозы);
•  рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели, у которых средняя численность работников не превышает за налоговый период 300 человек.

При этом такие организации и ИП должны удовлетворять следующим условиям:

•  в общем доходе от реализации доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов;
•  рыболовство осуществляется на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности или используемых на основании договоров фрахтования (пункт 2.1 статьи 346.2 Кодекса).

Кроме того, сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие продукцию, полученную в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов (пункты 2 и 3 статьи 346.2 Кодекса).

Переход на указанный специальный режим налогообложения дает им право уплачивать ЕСХН в размере 6 процентов с объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», заменяя при этом для юридических лиц уплату налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций; для физических лиц - уплату налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

4. Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.

В соответствии с пунктом 7 статьи 333.3 Кодекса ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации, а также для российских рыбохозяйственных организаций и индивидуальных предпринимателей устанавливаются в размере 15 процентов ставок сбора, предусмотренных пунктами 4 и 5 статьи 333.3 Кодекса.

В рамках главы 25.1 «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов» Кодекса рыбохозяйственными организациями признаются организации, осуществляющие рыболовство и (или) производство рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов (в том числе на судах рыбопромыслового флота, используемых на основании договоров фрахтования) и реализующие эти уловы и продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов.

В целях применения вышеуказанной преференции аналогичное условие, касающееся исчисления доли дохода, предусмотрено и для индивидуальных предпринимателей.

Согласно абзацу пятому пункта 7 статьи 333.3 Кодекса градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями признаются организации, которые удовлетворяют следующим критериям:

•  осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);
•  зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации;
•  в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации добытых (выловленных) ими водных биологических ресурсов и (или) иной продукции из водных биологических ресурсов, произведенной из добытых (выловленных) ими водных биологических ресурсов, составляет не менее 70 процентов за календарный год, предшествующий году выдачи разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов;
•  численность работников с учетом совместно проживающих с ними членов семей по состоянию на 1 января календарного года, в котором осуществляется выдача разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта.

5. Водный налог.

В соответствии с подпунктами 5 и 15 пункта 2 статьи 333.9 Кодекса от уплаты водного налога освобождены организации, осуществляющие:

•  забор воды из водных объектов и использования акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
•  использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.