Письмо Федеральной налоговой службы
№ БС-3-11/3712@ от 30.10.2014

НДФЛ: доход, полученный в виде материальной выгоды

Федеральная налоговая служба рассмотрела <...> повторное обращение от 02.10.2014 по вопросам уплаты налога на доходы физических лиц от дохода, полученного в виде материальной выгоды, предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 210 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика признается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 220 Кодекса.

Из Вашего обращения следует, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, по приобретенной в 2006 году квартире Вами ранее заявлялся и предоставлен полностью.

Пунктом 11 статьи 220 Кодекса установлено, что повторное предоставление налогоплательщику имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не допускается.

Следовательно, Вы не вправе повторно воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере стоимости вновь приобретённого объекта недвижимости.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 212 Кодекса установлено, что при получении налогоплательщиком материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса в отношении доходов, полученных налогоплательщиком в виде указанной материальной выгоды, дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

В настоящее время Указанием Центрального Банка РФ от 13.09.2012 № 2873-У «О размере ставки рефинансирования Банка России» с 14 сентября 2012 года ставка рефинансирования Банка России установлена в размере 8,25 процента годовых.

Исходя из условий пункта 2.1 договора займа от 11.11.2013 № А/61-2013, копия которого представлена Вами с обращением, проценты за пользования заемными средствами (в размере 2 000 000 рублей) определены сторонами договора в фиксированной сумме за весь период использования займа (10 лет), равной 5,5 процентам от суммы займа и подлежат уплате в январе каждого года периода займа.

Так как ставка рефинансирования Банка России установлена в процентах годовых, то для определения налоговой базы по доходу в виде материальной выгоды, в рассматриваемой ситуации, следует определить годовую процентную ставку, исходя из условий вышеуказанного договора займа:

5,5% : 10 (лет) =0,55%.

Таким образом, при условии, что в январе 2015 года ставка рефинансирования составит 8,25 процентов годовых, то на день уплаты процентов возникает доход в виде материальной выгоды, который рассчитывается следующим образом:

1) 2 000 000*2/3*8,25%/100=110 000 (сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования)

2) 2 000 000*0,55%/100=11 000 (сумма процентов, исчисленная исходя из условий договора)

3) 110 000-11 000=99 000 (налоговая база)

При этом, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая к уплате на январь 2015 года с дохода в виде материальной выгоды, составит 34 650 рублей (99 000*35% : 100).

В дальнейшем, при таких обстоятельствах, определять материальную выгоду, подлежащую налогообложению в последующие годы, следует исходя их ставки рефинансирования, действующей на момент выплаты процентов по договору займа от 11.11.2013 № А/61-2013.