Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-05/16422 от 13.05.2013

НДФЛ: имущественный вычет в отношении равнодолевой собственности

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

<...> супруги приобрели квартиру по договору купли-продажи в общую долевую собственность с равными долями. После получения каждым из супругов свидетельства о государственной регистрации права собственности на 1/2 доли квартиры посредством оформления договора дарения была выделена доля несовершеннолетнему ребенку. После перерегистрации прав собственности доли в праве собственности на квартиру распределились следующим образом: у супруга 75/100 доли, у супруги - 15/100 доли и у несовершеннолетнего ребенка - 10/100 доли в праве собственности на квартиру.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно абзацу 22 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры по договору купли-продажи, является документ, подтверждающий право собственности на квартиру, которым является свидетельство о государственной регистрации права собственности.

В соответствии с абзацем 25 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.

Таким образом, при оформлении квартиры в общую долевую собственность каждый из совладельцев может воспользоваться имущественным налоговым вычетом исходя из его доли, указанной в свидетельстве о государственной регистрации права собственности, после ее приобретения.

Согласно пункту 2 резолютивной части постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 № 5-П в случае, если родитель приобретает за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными им расходами в пределах общего размера налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Так как квартира не приобреталась в общую долевую собственность со своим несовершеннолетним ребенком, а его доля была выделена посредством оформления договора дарения, то положения вышеназванного постановления Конституционного Суда Российской Федерации в данном случае не применяются и один из родителей не вправе увеличить размер причитающегося ему имущественного налогового вычета исходя из доли квартиры, оформленной в собственность ребенка.

Учитывая изложенное, в случае приобретения супругами квартиры в равнодолевую собственность максимальный размер имущественного налогового вычета, на который вправе претендовать каждый из супругов, составляет 1 000 000 рублей, то есть по 1/2 доли от 2 000 000 рублей.