УСН на основе патента: применение в отношении деятельности по обучению танцам в платных кружках

О порядке применения УСН на основе патента

В опубликованном письме Минфин России отвечает на вопрос о возможности применения индивидуальным предпринимателем УСН на основе патента в отношении деятельности по обучению танцам взрослых и детей в платных кружках. Заодно приводятся разъяснения о порядке использования патентной системы налогообложения, в том числе по названному виду деятельности, начиная с 1 января 2013 года.

В текущем году

На сегодняшний день перейти на УСН на основе патента вправе индивидуальные предприниматели, которые занимаются определенными видами предпринимательской деятельности. Они указаны в пункте 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса. Среди них значится предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах и услуги по репетиторству.

Группа по коду 110000 «Услуги в системе образования» в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93, утвержденном постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, включает в себя услуги по коду 115300 «Обучение на других курсах и в кружках».

Отсюда специалисты главного финансового ведомства сделали вывод, что индивидуальный предприниматель, ведущий предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по обучению взрослых и детей танцам в платных кружках, вправе применять УСН на основе патента. Условие - соблюдение положений главы 26.2 Налогового кодекса.

Условия применения УСН на основе патента

Помимо того, что УСН на основе патента применяется только индивидуальным предпринимателем и лишь в отношении предпринимательской деятельности, указанной в пункте 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса, следует иметь в виду другие условия применения этой системы налогообложения.

Так у индивидуального предпринимателя, применяющего УСН на основе патента, среднесписочная численность наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, не должна превышать за календарный год пяти человек.

Размер доходов бизнесмена в календарном году, независимо от количества полученных им в указанном году патентов, не должен быть более 60 млн. рублей.

Срок действия патента

Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в ИФНС по месту его постановки на учет. Делается это не позднее, чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента. Налоговый орган обязан в течение десяти дней выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

В опубликованном письме Минфин России обращает внимание, что в связи с изменениями, вносимыми в Налоговый кодекс Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ (далее – Закон № 94-ФЗ), сейчас патенты, предусмотренные статьей 346.25.1 Кодекса, выдаются индивидуальным предпринимателям на срок по 31 декабря 2012 года включительно.

Патент, выданный до 25 июня 2012 года (день официального опубликования Закона № 94-ФЗ) со сроком действия, истекающим после 1 января 2013 года, действует по 31 декабря 2012 года включительно. Стоимость такого патента должна быть пересчитана в соответствии с фактической продолжительностью действия патента, а также зачтена (возвращена) в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса.

В следующем году

С 1 января 2013 года, в соответствии с Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ, статья 346.25.1 Налогового кодекса, посвященная УСН на основе патента, утрачивает силу. Вместе с тем начинает действовать глава 26.5 «Патентная система налогообложения» кодекса.

Услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству в этой главе среди видов предпринимательской деятельности, в отношение которых применяется ПСН, в частности, предусмотрены в подпункте 15 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса.

Значит, и в следующем году индивидуальный предприниматель, ведущий предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по обучению взрослых и детей танцам в платных кружках, вправе применять спецрежим, но только уже патентную систему налогообложения (далее – ПСН).

Условия применения ПСН

Согласно положениям статей новой главы 26.5 Налогового кодекса, помимо того, что ПСН применяется только индивидуальным предпринимателем и лишь в отношении определенных видов предпринимательской деятельности, которые указаны в пункте 2 статьи 346.43 кодекса, должны соблюдаться другие условия применения этого спецрежима.

Так средняя численность наемных работников бизнесмена, в том числе по договорам гражданско-правового характера, не должна превышать за налоговый период (как правило, календарный год) 15 человек по всем осуществляемым им видам предпринимательской деятельности.

Минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не должен быть меньше 100 тыс. рублей, а его максимальный размер не может превышать 1 млн. рублей.

Справка: размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, устанавливаются законами субъектов РФ.

Следует также иметь в виду, что ПСН не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса, в случае их осуществления в рамках договоров:

•  простого товарищества (договора о совместной деятельности);
•  доверительного управления имуществом.

Переход на ПСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется добровольно.

О получении патента

Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена ПСН

Патент выдается ИФНС по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего данный спецрежим.

Индивидуальный предприниматель подает заявление на получение патента в ИФНС по месту жительства не позднее чем за десять дней до начала применения ПСН (п. п. 1, 2 ст. 346.45 НК РФ).

В опубликованном письме Минфин России обращает внимание, что индивидуальные предприниматели, планирующие применять ПСН с 1 января 2013 года, должны подать заявления о получении патента не позднее 20 декабря 2012 года.

Заявление подается лично или через представителя, направляется в виде почтового отправления с описью вложения или передается в электронной форме по ТКС. Днем представления заявления считается:

•  дата отправки почтового отправления - при отправке заявления на получение патента по почте;
•  дата отправки заявления – при передаче этого документа по ТКС.

Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления индивидуального предпринимателя выдать ему патент или уведомить его об отказе в выдаче такого документа (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).

Срок действия патента

Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Указание в заявлении на получение патента иного срока является одним из оснований для отказа в выдаче патента бизнесмену. Это следует из пункта 4 названной статьи кодекса.

Об этом же говорится и в опубликованном письме. Согласно ему, налоговый орган отказывает в выдаче патента, если в заявлении о его получении срок действия патента составляет менее одного месяца или более 12 месяцев либо вид предпринимательской деятельности не указан в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса.

Отметим, что уведомление об отказе в выдаче патента выдается индивидуальному предпринимателю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. При отправке уведомления по почте заказным письмом такой документ считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма(п. 3 ст. 346.45 НК РФ).