Письмо Федеральной налоговой службы
№АС-4-3/13968 от 23.08.2012
О порядке оформления счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур
Перечни реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, установлены пунктами 5, 5.1, 5.2 и 6 статьи 169 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс). При этом нормами главы 21 Кодекса отражение в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) не запрещено.
В соответствии с пунктом 3 статьи 168 и пунктом 10 статьи 172 Кодекса корректировочный счет-фактура выставляется покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), при наличии документа (договора, соглашения, иного первичного документа), подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение.
В случае если изменение стоимости товаров (работ, услуг) произошло в результате исправления технической ошибки, возникшей при оформлении счета-фактуры в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется, а в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), вносятся исправления в порядке, установленном пунктом 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных указанным постановлением Правительства Российской Федерации.
В случае обнаружения в корректировочных счетах-фактурах ошибок, исправления в них вносятся в порядке, установленном пунктом 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных вышеуказанным постановлением. При этом в новом экземпляре корректировочного счета-фактуры не допускается изменение показателей (порядковый номер и дата составления), указанных в строке 1 корректировочного счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений.
Порядок оформления счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур
Опубликованное письмо посвящено порядку оформления счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур. В частности, в документе приводится позиция ФНС России по поводу:
- указания в упомянутых бумагах дополнительных реквизитов;
- исправления технической ошибки, допущенной при оформлении счета-фактуры в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
- устранения ошибки, обнаруженной в корректировочном счете-фактуре.
О дополнительных реквизитах
Согласно опубликованному письму, отражение в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) не запрещено. Главное, чтобы в упомянутых документах были указаны реквизиты, установленные пунктами 5, 5.1, 5.2 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Если найдена техническая ошибка
Основанием выставления корректировочного счета-фактуры является изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Сюда входит также уточнение количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Обязательное условие - наличие документа (договора, соглашения, иного первичного документа), подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение.
Корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется, когда изменение стоимости товаров произошло в результате исправления технической ошибки, которая была допущена при оформлении счета-фактуры в отношении отгруженных товаров. В этом случае в ранее выставленный счет-фактуру следует внести исправления. Сделать это нужно в порядке, установленном пунктом 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС. Они утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Если ошибка в корректировочном документе
Допустим, ошибка обнаружена в корректировочном счете-фактуре. Тогда исправления в него вносятся в порядке, установленном пунктом 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных вышеуказанным постановлением. Следует иметь в виду, что при этом в новом экземпляре корректировочного счета-фактуры не допускается изменение показателей (порядковый номер и дата составления), указанных в строке 1 корректировочного счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений.
Разъяснения, аналогичные тем, что содержатся в опубликованном документе, приведены в письмах Минфина России, например, от 08.08.2012 № 03-07-15/102, от 16.04.2012 № 03-07-09/36, от 23.03.2012 № 03-07-09/24, от 23.03.2012 № 03-07-09/25.
Опубликованное письмо размещено на официальном сайте ФНС России (https://www.nalog.ru) в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами». Информация об этом разделе на указанном сайте приведена в письме ФНС России от 23.09.2011 № ЕД-4-3/15678. Здесь налоговая служба обращает внимание на необходимость неукоснительного применения налоговыми органами положений писем ФНС России, которые находятся в данном разделе.
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
