Письмо Министерства финансов РФ
№03-12-11/5/91952 от 27.09.2023

Об учете международной организацией убытков, полученных до редомициляции, в целях налога на прибыль

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ПАО от 26.07.2023, зарегистрированное в Минфине России 27.07.2023, и сообщает следующее.

Порядок переноса убытков на будущее для целей налогообложения прибыли организаций установлен статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 283 Кодекса налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 Кодекса в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

При этом пунктом 3 статьи 285 Кодекса установлено, что первым налоговым (отчетным) периодом для международных компаний и иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, признается период, начинающийся соответственно с даты регистрации иностранной организации в качестве международной компании или с даты признания иностранной организации налоговым резидентом Российской Федерации в порядке, установленном статьей 246.2 Кодекса.

Таким образом, положения статьи 283 Кодекса предусматривают возможность переноса налогоплательщиками налога на прибыль организаций (в том числе международными компаниями) убытков, которые были получены и исчислены ими по правилам, установленным главой 25 Кодекса, в предыдущие налоговые периоды, первым из которых для международных компаний является период с даты их редомициляции.

Следовательно, полученные международной компанией до редомициляции убытки, которые были учтены ею в соответствии с личным законом иностранной компании, не соответствуют установленным статьей 283 Кодекса критериям, выполнение которых необходимо для переноса убытков на будущее для целей налогообложения прибыли организаций.

В связи с этим международная компания не вправе учитывать такие убытки для целей налогообложения прибыли организаций.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.