Письмо Министерства финансов РФ
№03-08-05/88509 от 19.10.2021
О представлении ИП налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов при возврате иностранной организации предоплаты в связи с непоставкой товара
Департамент налоговой политики в связи с обращением от 18.07.2021 в дополнение к письму Минфина России от 02.09.2021 № 03-08-05/71090 сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определен перечень доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации и относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Согласно пункту 4 статьи 310 Кодекса налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 Кодекса, предоставляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@ утверждена форма Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее - Налоговый расчет), Порядок ее заполнения, а также формат представления налогового расчета в электронной форме.
Согласно пункту 1.1 Порядка заполнения Налоговый расчет составляется и представляется налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в Российской Федерации.
Из обращения следует, что индивидуальный предприниматель вернул в адрес иностранной организации часть предоплаты за недопоставленный товар по договору прямой реализации (без участия представительств и посредников). Товар не был поставлен в связи с ограничительными мерами по перевозке товаров за границу, введенными в связи с распространением коронавирусной инфекции.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Возвращаемые иностранной организации в связи с непоставкой товара денежные средства, ранее полученные от нее индивидуальным предпринимателем в качестве предоплаты по договору реализации товара, не рассматриваются в качестве дохода этой иностранной организации, в частности, от источников в Российской Федерации, поскольку не отвечают признакам экономической выгоды.
Учитывая изложенное, при перечислении иностранной организации денежных средств в виде возврата предоплаты в связи с непоставкой товара по договору реализации, ранее полученной от этой иностранной организации, у индивидуального предпринимателя отсутствует обязанность по представлению в налоговый орган в соответствии с пунктом 4 статьи 310 Кодекса Налогового расчета в отношении указанной выплаты.
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»