Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/96816 от 07.10.2024

Можно ли учесть туристический налог в составе командировочных расходов?

Вопрос: Об учете туристического налога в составе командировочных расходов в целях налога на прибыль.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ОАО от 06.08.2024 по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли организаций туристического налога, возмещаемого работникам в составе расходов на командировку, и сообщает следующее.

На основании пункта 83 статьи 2 Федерального закона от 12.07.2024 №  176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 12.07.2024 №  176-ФЗ) с 01.01.2025 раздел X части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополняется главой 33.1 «Туристический налог».

В соответствии со статьей 418.3 Кодекса в редакции Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ, вступающей в силу с 01.01.2025, объектом налогообложения туристическим налогом признается оказание услуг по предоставлению мест для временного проживания физических лиц в средствах размещения, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или на ином законном основании, расположенных на территории муниципального образования (на территориях городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус») и включенных в реестр классифицированных средств размещения, предусмотренный Федеральным законом от 24 ноября 1996 года №  132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации».

При этом пунктом 1 статьи 418.7 Кодекса в редакции Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ, вступающей в силу с 01.01.2025, установлено, что в расчетных документах сумма туристического налога выделяется отдельной строкой.

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности:

• на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
• наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
• суточные или полевое довольствие;
• оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
• выплаты работнику в виде безотчетных сумм, право на выплаты которых установлено актом Президента Российской Федерации и (или) актом Правительства Российской Федерации, в целях возмещения его дополнительных расходов, связанных с командированием на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры, в размерах, определенных локальными нормативными актами работодателя, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в такой командировке.

На основании вышеизложенного расходы командированного работника по оплате найма жилого помещения, в том числе по оплате суммы туристического налога налогоплательщику такого налога (начиная с 01.01.2025), учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе командировочных расходов на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса.