Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-06/2/110 от 16.08.2012
УСН: транспортно-экспедиционные расходы
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросу применения упрощенной системы налогообложения сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).
В соответствии с подпунктом 5 пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса в целях налогообложения учитываются материальные расходы, определяемые в соответствии с порядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль организаций статьи 254 Кодекса.
Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам относятся, в частности, расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).
Таким образом, при исчислении налоговой базы в целях применения упрощенной системы налогообложения транспортно-экспедиционные расходы уменьшают налоговую базу в составе материальных расходов.
Кроме того, расходы по транспортировке товаров, приобретенных налогоплательщиком для дальнейшей реализации, могут быть учтены в составе расходов на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса.
При этом необходимо иметь в виду, что, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 Кодекса).
На основании пункта 2 статьи 346.16 Кодекса расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.
Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Учитывая вышеизложенное, документальным подтверждением транспортно-экспедиционных расходов могут служить договор, заключенный налогоплательщиком с транспортной организацией, акт выполненных работ, транспортная накладная и иные документы.
Об учете транспортно-экспедиционных расходов при применении УСН
Затраты, связанные с транспортировкой реализованных товаров, понесенных плательщиками как при их приобретении, так и при дальнейшей реализации, должны учитываться для целей налогообложения. Это относится и к расходам по оплате транспортных услуг, оказанных сторонними организациями, и к расходам по перевозке товаров собственным транспортом.
При исчислении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, транспортно-экспедиционные расходы можно включать в состав материальных затрат на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ, так и в соответствии с положениями подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
В этом случае плательщик самостоятельно определяет, к какой именно группе относить такие расходы.
При определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, транспортно-экспедиционные расходы, а также транспортные расходы, связанные с доставкой товара на склад покупателю, учитываются в составе материальных расходов (письмо Минфина России от 15.04.2010 № 03-11-06/2/59).
К материальным расходам можно отнести затраты на транспортные услуги сторонних организаций или ИП, а также на выполнение этих работ структурными подразделениями налогоплательщика.
Так, зачастую инспекторы признают необоснованными расходы по доставке сырья между подразделениями организации, и не соглашаются с производственным характером этих транспортных расходов по доставке сырья.
По этому поводу возник спор и в постановлении ФАС Центрального округа от 11.04.2008 № А36-1628/2007. Доставку сырья из карьера до цеха переработки общество осуществляло автомобильным транспортом.
Данные затраты на доставку сырья фирма подтвердила путевыми листами, отчетами автотранспортного цеха, отчетами о перевозке грузов, калькуляциями затрат, справкой об использованных самосвалах.
Арбитры сориентировали, что положение абзаца 3 подпункта 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ не исключает перевозку сырья структурным подразделением предприятия с внешней территории на его внутреннюю территорию, если эта перевозка связана с производством, выполнением работ.
На основании того, что фирма документально подтвердила транспортные расходы на доставку сырья от карьера до цеха (расходы на приобретение ГСМ и запчастей, заработная плата, отчисления во внебюджетные фонды, арендная плата за использование автомобилей и пр.), и что эти затраты связаны с выполнением работ по изготовлению готовой продукции.
Расходы, непосредственно связанные с реализацией приобретенных на перепродажу товаров, в том числе затраты по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются после их фактической оплаты.
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
