О внесении изменений в приказ Федеральной налоговой службы от 24.10.2011 N ММВ-7-3/656@

Изменения в форму заявления об освобождении от обязательств по банковской гарантии

Опубликованный документ вносит изменения в приказ ФНС России от 24.10.2011 № ММВ-7-3/656, которым утверждена форма Заявления об освобождении банка от обязательств по банковской гарантии, выданной налогоплательщику в целях применения статьи 176.1 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ). Изменения вносятся в название упомянутого приказа, его текст, а также форму утвержденного им заявления.

В новой редакции приказ ФНС России от 24.10.2011 № ММВ-7-3/656 начинает действовать с 1 июля 2012 года. Согласно ей, налоговый орган может направить банку заявление об его освобождении от обязательств по банковской гарантии, выданной налогоплательщику в целях применения не только статьи 176.1, но и 184 и 204 НК РФ. Это соответствует правкам, которые внесены в указанные статьи кодекса Федеральным законом от 28.11.2011 № 338-ФЗ (далее – Закон № 338-ФЗ) и применяются также с 1 июля 2012 года. Основание – пункт 5 статьи 6 названного закона.

Уведомление банка по статье 184 НК РФ

Статья 184 НК РФ посвящена особенностям освобождения от налогообложения акцизами при реализации подакцизных товаров за пределами территории Российской Федерации. Согласно абзацам первому и второму пункта 2 этой статьи в редакции Закона № 338-ФЗ, налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при:

•  реализации произведенных им подакцизных товаров (в т. ч. из давальческого сырья), помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации;
•  ввозе подакцизных товаров в портовую ОЭЗ в случае представления в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии.

Эти поручительство или гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях, когда налогоплательщик не:

•  представил документы, подтверждающие факт экспорта подакцизных товаров или ввоза в портовую ОЭЗ подакцизных товаров, которые помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;
•  уплатил акциз и (или) пени.

Допустим, налогоплательщик реализует за пределы Российской Федерации произведенную им алкогольную, подакцизную спиртосодержащую продукцию, которая помещена под таможенную процедуру экспорта. Причем он обязан уплачивать авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции. Тогда он может представить в налоговый орган одну банковскую гарантию в целях освобождения от уплаты акциза и авансового платежа по нему.

Налоговый орган не позднее дня, следующего за днем завершения камеральной проверки, обязан направить в банк, выдавший гарантию, письменное заявление об освобождении банка от обязательств по банковской гарантии. И сделать это он должен в случае отсутствия у налогоплательщика, представившего банковскую гарантию задолженности по уплате акцизов, пеней и штрафов на день завершения камеральной проверки налоговой декларации по акцизам и представленных документов. Это указано в абзаце седьмом пункта 2 статьи 184 НК РФ в редакции Закона № 338-ФЗ.

Отметим, что при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации. После исполнения такой обязанности уплаченные суммы акциза подлежат возмещению. И произойти это может после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

Отметим, что при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации. После исполнения такой обязанности уплаченные суммы акциза подлежат возмещению. И произойти это может после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

Уведомление банка по статье 204 НК РФ

Статья 204 НК РФ посвящена срокам и порядку уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами. В соответствии с пунктом 11 данной статьи кодекса налогоплательщики - производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции освобождаются от уплаты авансового платежа акциза при условии представления банковской гарантии в налоговый орган по месту учета одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза. Банковская гарантия предоставляется производителю алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза.

Согласно абзацу второму подпункта 2 пункта 12 статьи 204 НК РФ в редакции Закона № 338-ФЗ, налоговый орган не позднее дня, следующего за днем завершения камеральной проверки налоговой декларации по акцизам, уведомляет банк, выдавший гарантию, о его освобождении от обязательств по этой гарантии. Произойти это может, если налогоплательщик, представивший банковскую гарантию, исполнил обязанности по уплате акциза по реализованной на территории Российской Федерации алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции. И сделал это в сумме авансового платежа акциза, указанной в данной банковской гарантии.