Поддержка:
+7 (495) 737-44-10

Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/163 от 31.05.2012

НДС: исчисление в отношении вознаграждений покупателю за достижение определенного объема закупок товаров

<…> по вопросу о применении налога на добавленную стоимость в отношении вознаграждений (премий), выплачиваемых продавцом покупателю непродовольственных товаров за достижение определенного объема их закупок, департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

На основании подпункта 2 пункту 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Учитывая изложенное, вознаграждения (премии) за достижение определенного объема закупок товаров, полученные покупателем товаров, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у покупателя не включаются.

Одновременно сообщаем, что согласно выводу, содержащемуся в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 07.02.2012 № 11637/11, выплачиваемые поставщиками покупателю на основании договоров поставки премии уменьшают стоимость поставленных непродовольственных товаров, что влечет необходимость изменения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость у поставщиков и сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость у покупателей.

В связи с этим в случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету покупателем, подлежат восстановлению в порядке, установленном подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.


Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ Н.А. КОМОВА
Комментарий эксперта

НДС в отношении премий

Письмо Минфина России от 31.05.2012 № 03-07-11/163 посвящено исчислению НДС в отношении вознаграждений (премий), которые продавец выплачивает покупателю непродовольственных товаров за достижение определенного объема их закупок.

В налоговую базу не включаются

По мнению Минфина России, вознаграждения (премии) за достижение определенного объема закупок товаров, полученные покупателем, в налоговую базу по НДС не включаются. Такие вознаграждения (премии) не связаны с оплатой за реализованный товар. Когда как налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Основание – подпункт 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.

Денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров, в том числе премии покупателю за достижение определенного объема закупок, в налоговую базу по НДС не включаются. Об этом специалисты финансового министерства напомнили относительно недавно - в письме от 17.05.2012 № 03-07-14/52. Причем в этом документе указано, что данная позиция не противоречит положению постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 07.02.2012 № 11637/11, согласно которому выплачиваемые поставщиками покупателям на основании договоров поставки премии не могут быть квалифицированы в качестве платы за услуги, оказываемые покупателями поставщикам.

Отметим, что аналогичный вывод приведен в письме Минфина России от 11.12.2010 № 03-07-07/78. При этом специалисты финансового министерства привели следующее обоснование. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Отношения по приобретению определенного количества товаров являются предметом конкретного договора поставки и не являются отношениями по возмездному оказанию услуг.

Необходимо также иметь в виду разъяснения ФНС России в письме от 01.04.2010 № 3-0-06/63. Согласно им, действующее законодательство о налогах и сборах не содержит понятий «скидка», «премия», «бонус», «вознаграждение». Однако договор на реализацию товаров может предусматривать систему поощрения путем предоставления:

  •  скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре;
  •  бонуса – дополнительного вознаграждения (премии), предоставляемого продавцом покупателю за выполнение условий сделки, например, за приобретение определенного количества товаров.

Указанные выше скидки и бонусы могут быть предоставлены покупателю:

  •  на дату отгрузки товаров;
  •  после даты отгрузки товаров.

Введение в договор купли-продажи (поставки) положений о предоставлении скидки, бонуса не приводит к вступлению сторон в новые отношения. Обязанности сторон остаются прежними. 

Во взаимоотношениях между продавцами товаров и их покупателями термины «премии», «бонусы», «вознаграждения» применяются при выплате продавцами товаров их покупателям денежных средств, не связанных с оказанием покупателем услуг в пользу продавца, либо не связанных с изменением цены договора купли-продажи (поставки). Если это так, то продавец определяет выручку от реализации товаров без учета таких премий и вознаграждений (бонусов). В целях исчисления НДС продавец в этих случаях определяет налоговую базу по реализованным товарам без учета таких премий и вознаграждений (бонусов). Указанные суммы не следует также признавать выплатами, связанными с расчетами за поставляемые товары. В связи с этим приведенные выше суммы премий и вознаграждений (бонусов), полученные покупателем товаров, не подлежат обложению НДС. Таким образом, суммы вознаграждений (премий) покупателям за определенный объем закупки, не связанные с изменением базисной цены поставленных товаров, не являются объектом обложения НДС.

Налоговая база изменяется, НДС восстанавливается

Допустим, выплаченное вознаграждение (премия) приводит к уменьшению стоимости поставленных товаров. Тогда, по мнению Минфина России, принятый к вычету НДС покупатель должен восстановить. Ведь, согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 07.02.2012 № 11637/11 премии, выплачиваемые покупателю на основании договоров поставки, уменьшают стоимость поставленных непродовольственных товаров. Это влечет необходимость изменения базы по НДС у поставщиков и сумм налоговых вычетов по данному налогу у покупателей.

Порядок такого восстановления приведен в подпункте 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Так, суммы НДС, принятые к вычету по товарам подлежат восстановлению налогоплательщиком, в частности, в случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения и в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения. Причем суммы налога покупатель восстанавливает в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

  •  дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров;
  •  дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров.

Напомним, что при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. И делает он это не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Основание – абзац третий пункта 3 статьи 168 кодекса.

Такими документами являются договора, соглашения, иные первичные документы, подтверждающие согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения цены (тарифа) отгруженных товаров.

Налоговый консультант О.Л. Алексеева

Увеличить шрифт

A+

       
© 2000—
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
Использование материалов возможно только с письменного разрешения редакции сайта

x