Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/2/52 от 05.05.2012
Налог на прибыль: учет убытков от реализации имущества, полученного по договору об отступном
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросу о порядке учета убытков от реализации имущества, полученного по договору об отступном, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 5.6 главы 5 Приложения 10 к Положению о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденному приказом Центрального банка РФ от 26.03.2007 № 302-П, а также Порядком отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, утвержденным Указанием Центрального банка РФ от 27.07.2001 N 1007-У, движимое и недвижимое имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога, учитывается до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной деятельности и передачи документов на регистрацию прав собственности на объект недвижимого имущества в составе материальных запасов (счет 61011 "Внеоборотные запасы").
Таким образом, поскольку имущество, полученное по договору отступного, учитывается в составе материальных запасов и не приносит дохода, оно не подлежит признанию в качестве основных средств.
На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно пункту 2 статьи 268 Кодекса, если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в пунктах 2, 2.1 и 3 пункту 1 статьи 268 Кодекса, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.
Учитывая изложенное, убытки от реализации имущества, полученного по договору об отступном, которое ранее не использовалось в деятельности организации и не было переведено в состав основных средств, могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли.Учет убытков от реализации имущества, полученного по договору об отступном
Кредитная организация учитывает имущество, полученное по договору об отступном, по цене, определенной сторонами в указанном договоре. Полученное имущество отражается на счете 61011 «Внеоборотные запасы». Для банка это имущество не является амортизируемым. Стоимость полученного имущества превышает размер долгового обязательства. Банк относит разницу между ценой имущества и размером долгового обязательства к внереализационным доходам и облагает данную разницу налогом на прибыль. Вправе ли банк учитывать при исчислении налога на прибыль убыток от реализации имущества, полученного по договору об отступном, в соответствии с пунктом 2 статьи 268 Налогового кодекса РФ?
Согласно разъяснениям специалистов финансового министерства имущество, полученное по договору отступного, учитывается в составе материальных запасов и не приносит дохода, поэтому оно не подлежит признанию в качестве основных средств. Основания - пункт 5.6 главы 5 Приложения 10 к Положению о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденному приказом Центрального банка РФ от 26.03.2007 № 302-П, а также Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями, утвержденный Указанием Центрального банка РФ от 27.07.2001 № 1007-У.
Значит, убытки от реализации полученного по договору об отступном имущества, которое ранее не использовалось в деятельности организации и не было переведено в состав основных средств, могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли по пункту 2 статьи 268 Налогового кодекса РФ.
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
