Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-11/64 от 02.03.2012
ЕНВД: розничная продажа предпринимателем товаров
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 указанной статьи Кодекса, в том числе в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
Согласно статье 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
При этом отношения между продавцом и покупателем регламентируются нормами Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ).
Так, согласно статье 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Статьей 493 ГК РФ установлено, что если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
Таким образом, к розничной торговле в целях применения главы 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Учитывая изложенное, при соблюдении указанных выше норм ГК РФ и главы 26.3 Кодекса предпринимательская деятельность, связанная с реализацией за наличный и безналичный расчет канцелярских товаров физическим и юридическим лицам, осуществляемая в рамках договоров розничной купли-продажи, может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Одновременно следует отметить, что Кодекс не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров (для предпринимательской деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).
Кроме того, обращаем внимание, что к розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки.
Согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Поэтому, предпринимательская деятельность в сфере реализации товаров, осуществляемая на основании договоров поставки, независимо от формы расчетов с покупателями (наличной или безналичной) не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения.
О порядке применения ЕНВД
В письме рассмотрена довольно распространенная ситуация, когда индивидуальный предприниматель (далее – ИП) осуществляет розничную торговлю товаров. Клиентами являются физические и юридические лица, приобретающие товары как для личного пользования, так и для нужд офиса. С клиентами, которые покупают товары по безналичному расчету, ИП заключает договор розничной купли-продажи, в котором указывает, что организация приобретает товары для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Попадает ли под уплату ЕНВД продажа товаров по безналичному расчету при условии, что заключается указанный договор, а товары приобретаются для личных или офисных нужд.
Применение ЕНВД
Напомним, что реализация товаров на основе договоров розничной купли-продажи попадает под спецрежим в виде ЕНВД (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий продажу товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492 ГК РФ).
В случае если товары реализуются по договору поставки, такая деятельность не облагается ЕНВД и подлежит переводу на иные режимы обложения. По договору поставки продавец обязуется передать в обусловленный срок товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Специалисты Минфина России в выпускаемых письмах придерживаются такой же позиции. Они отмечают, что реализация товаров на основании договоров поставки (независимо от формы расчета) не подпадает под действие главы 26.3 Налогового кодекса РФ и подлежит обложению в соответствии с иными налоговыми режимами (ОСНО или УСНО) (письма Минфина России от 28.12.2011 № 03-11-11/330, от 10.10.2011 № 03-11-06/3/112, от 31.05.2011 № 03-11-11/144).
Итак, основным различием между указанными договорами служит цель, с которой будет применяться купленный товар. Если для личных нужд, то применение ЕНВД возможно, если для предпринимательской деятельности — ОСНО или УСНО. Такой же вывод сделан в письме Минфина России от 28.12.2011 № 03-11-11/330. В нем специалисты основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, называют конечную цель использования приобретаемого покупателем товара. Аналогичное мнение содержится в письме Минфина России от 03.03.2011 № 03-11-11/46.
Арбитражная практика в таком случае складывается в пользу налогоплательщиков. К примеру, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 07.12.2011 № А70-2325/2011 судьи отметили, что организации при покупке строительных материалов использовали их при ремонте своих нежилых помещений - офисов и других помещений, то есть применяли исключительно для собственных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью (в т. ч. для перепродажи).
Если же товары приобретаются организациями с целью их дальнейшей перепродажи, то эта деятельность является оптовой и значит, не подлежит переводу на ЕНВД.Так, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 11.03.2011 № А22-2550/2009 арбитры указали, что основным критерием, отличающим оптовую торговлю от розничной для применения системы налогообложения в виде ЕНВД, является последующее использование покупателями приобретенных товаров. То есть приобретение их с целью дальнейшего использования в профессиональной (предпринимательской) деятельности для извлечения дохода. Налоговая инспекция должна представить доказательства осуществления налогоплательщиком именно оптовой торговли. В обоснование своей позиции налоговые органы представили первичные документы, согласно которым приобретенные у предпринимателя материалы использовались для осуществления подрядных работ в производственных (коммерческих) целях. Таким образом, доначисление предпринимателю налогов и привлечение к ответственности правомерно.
Однако на практике достаточно сложно определить дальнейшую цель использования проданных товаров, особенно если продажа осуществляется «мелким конрагентам». В письме Минфина России от 06.09.2011 № 03-11-06/3/97 специалисты констатируют, что организации и ИП, реализующие товары, не должны осуществлять контроль за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров (для предпринимательской деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).
Кем приобретены товары - физическим или юридическим лицом - не имеет значения. На это неоднократно указывали контролирующие органы, к примеру, Минфин России в письмах от 10.10.2011 № 03-11-06/3/112, 03.03.2011 № 03-11-11/46. Имеется также постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1066/11, согласно которому осуществляемая предпринимателем деятельность по торговле строительными товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход. Независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) они реализуются.
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
