Поддержка:
+7 (495) 737-44-10

Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-06/3/13, № 03-11-11/51 от 22.02.2012

ЕНВД: изготовление и реализация кислородных коктейлей через бары, рестораны

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросу о порядке налогообложения предпринимательской деятельности, связанной с изготовлением и реализацией кислородных коктейлей сообщает следующее.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), в частности в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного питания (подпункты 8 и 9 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса).

Исходя из статьи 346.27 Кодекса к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 181 Кодекса.

Так, деятельность в сфере изготовления и реализации безалкогольных напитков и коктейлей (молочных, кисломолочных, фруктовых и т.д.), полученных путем смешивания работником организации общественного питания соответствующих ингредиентов непосредственно перед употреблением в объектах организации общественного питания, имеющих и не имеющих залы обслуживания посетителей, может быть отнесена к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного питания и переводится на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Что касается деятельности, связанной с изготовлением и реализацией кислородных коктейлей, то необходимо иметь в виду следующее.

Согласно разъяснению Минздравсоцразвития от 25 января 2012 г. № 270070-25-3 по данному вопросу, по состоянию на 25 января 2012 г. в Государственном реестре лекарственных средств отсутствуют сведения о регистрации кислородного коктейля в качестве лекарственного средства, разрешенного к медицинскому применению на территории Российской Федерации.

По состоянию на вышеуказанную дату, по сведениям Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения и социального развития, данные о регистрации кислородного коктейля в качестве средства медицинского назначения также отсутствуют.

Учитывая изложенное, кислородный коктейль не относится к лекарственным средствам (препаратам) и, соответственно, организации и индивидуальные предприниматели, при соблюдении положений главы 26.3 Кодекса, вправе применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении деятельности, связанной с изготовлением и реализацией кислородных коктейлей, осуществляемой через объекты организации общественного питания, имеющие и не имеющие торговые залы (подпункт 8 и 9 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса).

Одновременно следует отметить, что деятельность по изготовлению и реализации кислородных коктейлей, осуществляемая через объекты розничной торговли, на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не переводится, так как исходя из статьи 346.27 Кодекса к розничной торговле не относится, в частности, реализация продукции собственного производства (изготовления).


Письмо
Министерства финансов РФ
от 22.02.2012 № 03-11-11/51


Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Минздравсоцразвития России  <…> по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности, связанной с изготовлением и реализацией молочных и кислородных коктейлей, сообщает следующее.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), в частности, в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, а также в сфере оказания услуг общественного питания (подпункты 6, 7, 8 и 9 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса).

Исходя из статьи 346.27 Кодекса, к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация продукции собственного производства (изготовления).

К услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 181 Кодекса.

Таким образом, розничную реализацию готовых к употреблению безалкогольных напитков и коктейлей (молочных, фруктовых и т.п.) в упаковке и расфасовке изготовителя, приобретенных для последующей реализации, осуществляемую через объекты розничной торговли, следует относить к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, которая согласно нормам главы 26.3 Кодекса подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

При этом изготовление и реализация безалкогольных напитков и коктейлей (молочных, кисломолочных, фруктовых и т.д.), полученных путем смешивания работником организации общественного питания соответствующих ингредиентов непосредственно перед употреблением в объектах организации общественного питания, имеющих и не имеющих залы обслуживания посетителей, может быть отнесена к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного питания и переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход согласно подпунктам 8 и 9 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса.

В отношении предпринимательской деятельности в сфере изготовления и реализации кислородных коктейлей следует учитывать следующее.

Согласно разъяснению Минздравсоцразвития от 25 января 2012 г. № 270070-25-3, по состоянию на 25 января 2012 г. в Государственном реестре лекарственных средств отсутствуют сведения о регистрации кислородного коктейля в качестве лекарственного средства, разрешенного к медицинскому применению на территории Российской Федерации.

По состоянию на вышеуказанную дату, по сведениям Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения и социального развития, данные о регистрации кислородного коктейля в качестве средства медицинского назначения также отсутствуют.

Учитывая изложенное, кислородный коктейль не относится к лекарственным средствам (препаратам) и, соответственно, организации и индивидуальные предприниматели, при соблюдении положений главы 26.3 Кодекса, вправе применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении деятельности, связанной с изготовлением и реализацией кислородных коктейлей, осуществляемой через объекты организации общественного питания, имеющие и не имеющие торговые залы (подпункт 8 и 9 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса).

Одновременно следует отметить, что деятельность по изготовлению и реализации кислородных коктейлей, осуществляемая через объекты розничной торговли, на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не переводится, так как исходя из статьи 346.27 Кодекса, к розничной торговле не относится, в частности, реализация продукции собственного производства (изготовления).


Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ С.В. Разгулин
Комментарий эксперта

ЕНВД: реализация кислородных коктейлей

Для применения системы налогообложения в виде ЕНВД по изготовлению и реализации кислородных коктейлей необходимо, чтобы изначально эта деятельность оказывалась в сфере услуг общественного питания. Поскольку изготовление и реализация кислородных коктейлей, полученных путем смешивания ингредиентов непосредственно перед употреблением, может быть переведена на уплату ЕНВД только при условии, что такая деятельность осуществляется через кафе, бары, рестораны, закусочные.

Такое требование обосновано. Ведь, как следует из определения понятия «услуги общественного питания», к ним относятся создание условий для потребления и реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий или покупных товаров, а также создание условий для проведения досуга. Поэтому в целях налогообложения следует применять норму, согласно которой лицо, изготавливающее кулинарную продукцию, должно создавать условия для потребления и реализации готовой кулинарной продукции (постановление ФАС Уральского округа от 30.01.2012 № Ф09-9298/11).

Главное условие при реализации коктейлей

Главным условием для возможности применения системы налогообложения в виде ЕНВД по деятельности по изготовлению и реализации кислородных коктейлей является обязательное применение объектов организации общественного питания, имеющих (рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные) и не имеющих залы обслуживания посетителей (киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания).

Если для этих целей вы не используете такие объекты либо используете объекты розничной торговли, то на систему налогообложения в виде ЕНВД такая деятельность не переводится. Причина в том, что изготовление и реализация кислородных коктейлей через магазины (т. е. через объекты розничной торговли) будет квалифицироваться как реализация продукции собственного производства (изготовления), которая на уплату ЕНВД не переводится. Как, например, услуги по приготовлению и доставке продукции общественного питания на дом. Специалисты финансового министерства пояснили, что раз такие услуги не связаны с использованием объектов организации общественного питания, имеющих площадь зала обслуживания посетителей, либо объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей, то данный вид предпринимательской деятельности не переводится на уплату ЕНВД (письмо Минфина России от 10.12.2010 № 03-11-06/3/166 *).

При решении вопроса о возможности уплаты ЕНВД в отношении изготовления и реализации кислородных коктейлей через объекты общепита следует указать основные моменты, требующие внимания плательщиков:

  •  деятельность по изготовлению и реализации только безалкогольных напитков и коктейлей (кроме фитококтейлей), полученных путем смешивания работником организации (барменом) соответствующих ингредиентов непосредственно перед употреблением в ресторанах, кафе, барах и других объектах общественного питания, будет переводиться на уплату ЕНВД;
  •  приготовление чаев, фитококтейлей, настоев, отваров и других безалкогольных напитков растительного происхождения, употребляемых как укрепляющие медицинские лекарственные средства, не переводится на применение системы налогообложения в виде ЕНВД, так как не относится к услугам общественного питания.

Кислородный коктейль — это не лекарственное средство

Что касается кислородных коктейлей, то для их приготовления используется специальное медицинское оборудование, а именно аппарат для приготовления синглетно-кислородных смесей (коктейлей). Кроме того, кислородный коктейль классифицируется как лекарственное средство и его приготовление не относится к услугам общественного питания (по состоянию на 1 января 2006 года). Поэтому налогообложение услуг по изготовлению кислородных коктейлей следует производить в рамках общей системы налогообложения или упрощенной системы налогообложения (письмо Минфина России от 17.12.2009 № 03-11-09/403**).

Однако по состоянию на 25 января 2012 года кислородный коктейль не зарегистрирован в Государственном реестре лекарственных средств ни как лекарственное средство, ни как средство медицинского назначения. Следовательно, его реализация через объекты организации общественного питания (бары, рестораны) может быть переведена на уплату ЕНВД.


* Документ и комментарий к нему опубликованы в «НА», 2011, № 1.

** Документ и комментарий к нему опубликованы в «НА», 2010, № 4.

Налоговый консультант М.А. Дзапарова

Увеличить шрифт

A+

       
© 2000—
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
Использование материалов возможно только с письменного разрешения редакции сайта

x