Поддержка:
+7 (495) 737-44-10

Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/135 от 20.03.2012

Налог на прибыль: оплата проезда надомника

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> сообщает следующее.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 № 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки" за разъяснениями по вопросам, связанным с применением Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (далее - Положение), в том числе по вопросам, связанным с документальным оформлением командирования работника (надомника), необходимо обращаться в Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации.

Одновременно сообщаем.

Согласно статье 310 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) надомниками считаются лица, заключившие трудовой договор о выполнении работы на дому из материалов и с использованием инструментов и механизмов, выделяемых работодателем либо приобретаемых надомником за свой счет. На надомников распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с особенностями, установленными ТК РФ.

Исходя из пункта 3 Положения местом постоянной работы следует считать место расположения организации (обособленного структурного подразделения организации), работа в которой обусловлена трудовым договором.

Указание места работы сотрудника согласно статье 57 ТК РФ является обязательным условием трудового договора. В случае установления трудовых отношений с надомником местом работы будет признаваться место жительства (дом) сотрудника (надомника).

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности, расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

Таким образом, расходы на командировку надомника, а именно по оплате проезда из места постоянной работы (дома) к месту командировки и обратно к месту постоянной работы (дому), учитываются в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль.


Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ С.В.РАЗГУЛИН
Комментарий эксперта

Об учете командировочных расходов

Ни для кого не секрет, что именно на стыке норм различных отраслей права часто возникают спорные вопросы, на решение которых у чиновников, а зачастую и судов, уходит достаточно много времени. Один из таких вопросов и стал предметом рассмотрения специалистами Минфина в комментируемом письме. Речь в нем идет о правомерности выплаты командировочных работникам предприятия. Казалось бы, какие тут могут быть вопросы? Но все дело в том, что в данном случае речь идет не о простых сотрудниках, а о надомниках.

Дело в том, что использование в России дистанционного труда имеет пока слабую законодательную базу. Не секрет, что в настоящее время достаточно часто встречаются ситуации, когда сама организация находится в одном городе, а для развития или поддержания бизнеса ей необходимо принять на работу сотрудников, которые будут осуществлять свои трудовые функции в других регионах - по месту своего проживания. При этом, например, в силу специфики трудовых обязанностей (разъездной или надомный характер работы) работодатель не планирует приобретение, аренду или иное использование нежилых помещений, складов и т.д. в местностях, где такие сотрудники будут работать. Правда, в отличие от дистанционных работников, трудовые отношения с надомниками имеют большую степень нормативного регулирования. Этому, в частности, посвящена статья 310 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ), предусматривающая надомный труд. Вот на основе этой одной единственной статьи ТК РФ и делают финансисты все свои выводы в письме.

Какой же конкретно вопрос был задан чиновникам? Речь шла о том, что предприятие, зарегистрированное в г. Москве, планирует осуществлять деятельность, направленную на развитие бизнеса в регионах России. С этой целью оно нанимает работников по трудовым договорам в других городах. Местом работы данных работников являются их рабочие места на дому, что прямо указано в трудовых договорах с ними. При этом обособленные подразделения в таких договорах предприятие создавать не планирует. Работники будут направляться в командировки в различные города РФ для исполнения служебных обязанностей, а также регулярно приезжать на место нахождения самого предприятия в Москву. Вопрос заключается в следующем: может ли предприятие учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы на командировки надомника, направленного из места постоянной работы (дома) к месту командировки и обратно?

Свой ответ финансисты начинают со ссылки на постановление Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» и сообщают, что, исходя из него, за разъяснениями по вопросам, связанным с применением «Положения об особенностях направления работников в служебные командировки», в том числе по вопросам, связанным с документальным оформлением командирования работника (надомника), необходимо обращаться в Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации. А вот на вопрос о налогообложении в такой ситуации отвечают сами.

Они указывают, что согласно статье 310 ТК РФ надомниками считаются лица, заключившие трудовой договор о выполнении работы на дому из материалов и с использованием инструментов и механизмов, выделяемых работодателем либо приобретаемых надомником за свой счет. На надомников распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с особенностями, установленными ТК РФ. Исходя из пункта 3 «Положения об особенностях направления работников в служебные командировки», местом постоянной работы следует считать место расположения организации (обособленного структурного подразделения организации), работа в которой обусловлена трудовым договором. Вот тут-то и возникает вопрос, а что же тогда считать таким местом для надомника?

Специалисты нашли ответ. Они напоминают нам содержание статьи 57 ТК РФ, согласно которой указание места работы сотрудника является обязательным условием трудового договора. В случае установления трудовых отношений с надомником местом работы будет признаваться место жительства (дом) сотрудника (надомника). В соответствии с общей нормой статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Согласно подп. 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности, расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

На основе всей совокупности изложенных фактов финансисты делают вывод - расходы на командировку надомника, а именно по оплате проезда из места постоянной работы (дома) к месту командировки и обратно к месту постоянной работы (дому), учитываются в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Вывод, с которым трудно не согласиться. Ведь очевидно, что вне зависимости от места работы сотрудника расходы, связанные с его служебными командировками, являются экономически обоснованными, а в главе 25 НК РФ нет ограничений по поводу возможности учета в расходах именно данной категории затрат предприятия.

Аудитор С.М. Рюмин

Увеличить шрифт

A+

       
© 2000—
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
Использование материалов возможно только с письменного разрешения редакции сайта

x