О кодах видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур

Применение новых счетов-фактур

Изменение формы счета-фактуры — событие долгожданное. И прежде всего потому, что прежний шаблон, утвержденный постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914, не соответствовал законодательным нововведениям. В частности, требование об указании такого обязательного реквизита как «наименование валюты» было введено в статью 169 Налогового кодекса еще Федеральным законом от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ, вступившим в силу в сентябре 2010 года. Но исполнить его до сих пор не представлялось возможным до издания опубликованного постановления Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 (далее — постановление № 1137).

Помимо формы счета-фактуры постановлением № 1137 утверждены журналы учета счетов-фактур, книг покупок и продаж, а также шаблон корректировочного счета-фактуры.

О том, когда следует приступать к использованию счетов-фактур поведало Министерство финансов РФ в опубликованном письме от 31.01.2012 г. № 03-07-15/11.

Согласно разъяснениям финансового министерства приступать к применению новых шаблонов счетов-фактур, журналов их учета, книг покупок и продаж можно уже сейчас. Тем не менее, до 1 апреля текущего года актуальными остаются и прежние формы документов, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914.

Поэтому решение о том, какие же формы использовать до конца текущего налогового периода, то есть I квартала 2012 года, остается за налогоплательщиками.

Измененные формы

Итак, что же появилось в новой форме счета-фактуры?

Прежде всего, разумеется, строка для указания валюты, в которой производятся расчеты. В ней необходимо фиксировать наименование валюты, а также ее цифровой код. Отдельно нужно сказать про ситуации, когда оплата по контракту установлена в условных денежных единицах. Приравнивать «у.е.» к валюте нельзя, соответственно в условных единицах счет-фактуру также нельзя выставлять. В подобных ситуациях в качестве наименования валюты выступает российский рубль, указывается ее код «643».

Таким же образом следует поступать, если договором предусмотрена оплата в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.

Помимо отражения кода валюты, в новой форме счета-фактуре кодируются единицы измерения (графа 2) и страна происхождения товара (графа 10). Для определения кодов при заполнении счета-фактуры нужно использовать:

•  ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000. Общероссийский классификатор валют (утв. постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 г. № 405-ст);
•  ОК 015-94 (МК 002-97). Общероссийский классификатор единиц измерения (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 366);
•  ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025-2001. Общероссийский классификатор стран мира (утв. Постановление Госстандарта РФ от 14.12.2001 № 529-ст).

Обратите внимание: в новой форме недаром отведена строка для указания сведений об исправленном счете-фактуре. Дело вот в чем. Вносить правки в новый шаблон документа нельзя, как это разрешалось делать в старой форме. Теперь при наличии ошибок необходимо создать новый экземпляр счета-фактуры взамен «испорченного». В соответствующей строке исправленного счета-фактуры необходимо указать порядковый номер и дату исправления.

Для отражения сведений об измененных счетах-фактурах появились и графы в журнале регистрации сватов-фактур, книгах продаж и покупок. В большинстве своем именно этими графами и отличаются новые формы этих документов. Кроме, пожалуй, журнала учета счетов-фактур, в котором теперь следует кодировать способ выставления счета-фактуры и вид операции. Соответствующие коды приведены в опубликованном письме ФНС России от 03.02.2012 г. № ЕД-4-3/1657@. Также отведено место для фиксации сведений о корректировочных счетах фактурах.

Налоговое ведомство уже определилось с форматами документов, используемых при выставлении и получении «электронных» счетов-фактур. Ознакомится с приказом ФНС России от 30.01.12 № ММВ-7-6/36, которым утверждены форматы, а также прочитать комментарий к приказу вы сможете в следующем номере журнала «Нормативные акты для бухгалтера».

Корректировочный счет-фактура

Аналога этому счету-фактуре прежде не было, потому следует разобраться, в каких случаях его следует и не следует применять.

Итак, корректировочный счет-фактура используется в случае изменения стоимости уже отгруженных товаров. Например, если была изменена их цена или количество.

Если изменение цены товара произошло по причине технической ошибки, возникшей из-за неправильного ввода данных о цене и количестве отгруженных товаров, или же в связи с арифметической ошибкой, корректировочный счет-фактуру выставлять не следует. На это обратили внимание чиновники Минфина России в письме от 30 ноября 2011 г. № 03-07-09/44.

Корректировочный счет-фактура применяется только когда речь заходит об изменениях в определенных условиях договора.

Также корректировочный счет-фактура не составляется, если итоговая цена партии товаров определяется после отгрузки на основании котировок. Об этом также сообщили чиновники Министерства финансов РФ в письме от 1 декабря 2011 г. № 03-07-09/45.

Исправления в корректировочный счет-фактуру в случае ошибок при заполнении вносятся также как и в обычные. Нужно попросту составить новый экземпляр корректировочного счета фактуры.