Письмо Министерства финансов РФ
№03-05-05-01/59774 от 13.10.2016

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам учета и налогообложения объекта недвижимого имущества в связи с разделением на два объекта и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, согласно которому единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (пункт 6 ПБУ 6/01).

Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами (пункт 7 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

На основании пункта 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, если иное не установлено Кодексом.

Если законом соответствующего субъекта Российской Федерации определены особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Кодекса, в качестве налоговой базы предусмотрено определение кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества.

На основании пункта 7 статьи 378.2 Кодекса перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса (далее - Перечень), на соответствующий налоговый период определяет уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

В этой связи, если здание, собственником которого является организация, включено в Перечень, то налоговая база в отношении здания (включая отдельные помещения) определяется в рамках статьи 378.2 Кодекса исходя из кадастровой стоимости здания.

При отсутствии в Перечне указанного здания (помещения с отдельным кадастровым номером) налоговая база по налогу на имущество организаций определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса исходя из остаточной стоимости основного средства (инвентарного объекта).