Письмо Федеральной налоговой службы
№ОА-3-13/4652@ от 10.12.2013

НДФЛ: о порядке подтверждения статуса иностранного гражданина, получающего в России доходы от работы по найму

Федеральная налоговая служба <…> о порядке подтверждения статуса иностранного гражданина в качестве налогового резидента Российской Федерации, получающего в России доходы от работы по найму, сообщает следующее.

С учетом положений пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации в совокупности не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом требований о непрерывности течения указанных 183 дней положения Кодекса не содержат.

Подсчет упомянутых выше 183 дней производится налоговыми агентами - российскими организациями, в том числе работодателями, на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, определяемую в соответствии с положениями статьи 223 Кодекса. Поэтому для исчисления сумм налога при каждой выплате доходов налоговый агент должен принимать во внимание количество дней пребывания иностранного гражданина в Российской Федерации на дату фактического получения дохода за 12-ти месячный период, предшествующий этой дате.

На основании положений пункта 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения дохода в виде заработной платы признается последний день календарного месяца, за который она выплачивается.

Таким образом, при определении размера налоговой ставки в отношении заработной платы, например, за ноябрь 2013 года, принимается совокупное количество дней пребывания физического лица в Российской Федерации за период с 1 ноября 2012 года по 30 ноября 2013 года.

Документами, подтверждающими фактическое нахождение физических лиц на территории Российской Федерации, являются, в частности, сведения из табеля учета рабочего времени, копии страниц паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, документы о регистрации по месту жительства (пребывания), оформленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Для применения налоговым агентом ставки налога в размере 13 процентов в отношении доходов от работы по найму получение налогоплательщиком специального удостоверения (подтверждения) от российского налогового органа не требуется.

Порядок возврата налога, излишне удержанного налоговым агентом, установлен пунктами 1 и 1.1 статьи 231 Кодекса.